"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 5

Ндс и расчеты турфирм и гостиниц

В предыдущем номере журнала мы рассмотрели налоговые перспективы турфирм и гостиниц, исходя из налоговой политики финансового ведомства. В продолжение темы предлагаем читателю ознакомиться с поправками, которые не ожидаются в будущем, а уже внесены в гл. 21 НК РФ принятым Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ). Документ важен для всех участников туриндустрии, так как основные изменения связаны с расчетами между партнерами, среди которых могут оказаться туроператоры, турагенты, гостиницы и отели. Какие новшества им нужно учесть при оценке своих налоговых обязательств?

Начинаем с расчетов в у. Е.

Турфирмы, работающие в сфере выездного туризма, нередко производят расчеты либо в валюте, либо в рублях в сумме, эквивалентной сумме в валюте или условных единицах. В обоих случаях следует правильно "конвертировать" доходы и расходы для оценки налоговых обязательств перед бюджетом. В отношении НДС в действующей редакции п. 3 ст. 153 НК РФ заложено только правило пересчета выручки по расчетам в валюте: продавец (исполнитель) обязан "перевести" валютную выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы при реализации (дату реализации товаров (работ, услуг) или оплаты в зависимости от того, какая операция была произведена раньше) или на дату фактического осуществления расходов, связанных с получением выручки.

Обложение НДС сумм расчетов в рублях, эквивалентных сумме в валюте или условных денежных единицах, ранее не было урегулировано. Исправить эту ситуацию призван новый п. 4 ст. 153 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть на эту дату эквивалент валюты или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Средства, перечисленные в качестве аванса, учитываются при начислении с предоплаты НДС, который затем ставится к вычету при непосредственной отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база у продавца (исполнителя) не корректируется.

Этим же правилом может воспользоваться другая сторона сделки - покупатель.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в валюте или условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или расходов (ст. 265 НК РФ).

Пример 1. Туроператор реализует турпродукты (ТП) через турагента. По условиям заключенного между ними агентского договора тарифы, цены, вознаграждения и иные денежные обязательства выражаются в у. е. Эквивалентом 1 у. е. является 1 евро по курсу ЦБ РФ (на дату возникновения и погашения обязательств). За один из дней отчетного периода турагентство реализовало несколько ТП оператора, общая стоимость которых составила 11 800 у. е. (в том числе НДС - 1800 у. е). Вознаграждение турагента - 10% стоимости реализованных ТП. Оно перечисляется турагенту после того, как туроператор утвердит отчет агента. На дату получения денег от турагентства курс ЦБ РФ был равен 41,5 руб/евро., на дату признания выручки от продажи ТП и утверждения агентского отчета - 41 руб/евро, на день окончательных расчетов с турагентством - 42 руб/евро.

В бухгалтерском учете туроператора будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
При поступлении аванса
Получена от турагентства предоплата в рублях (11 800 у. е. x 41,5 руб.)	51	62	489 700
Начислен НДС с полученного от турагентства аванса (11 800 у. е. x 41,5 руб. x 18/118)	76-АВ	68	74 700
При отражении реализации ТП
Восстановлен ранее принятый к вычету авансовый НДС	68	76-АВ	74 700
Отражена выручка от реализации ТП (11 800 у. е. x 41 руб.)	62	90	483 800
Начислен НДС с продажи ТП (11 800 у. е. x 41 руб. x 18/118)	90	68	73 800
Отражена курсовая разница <*> (11 800 у. е. x (41,5 - 41) руб.)	62	91	5 900
Отражены затраты на агентское вознаграждение (11 800 у. е. x 41 руб. x 10% x 100 / 118)	20, 26	60	41 000
Принят к вычету НДС с вознаграждения посреднику (11 800 у. е. x 41 руб. x 10% x 100 / 118)	19	60	7 380
При окончательном расчете
Отражена курсовая разница <*> (11 800 у. е. x 10% x (42 - 41) руб.)	91	60	1 180
Перечислено вознаграждение турагентству (11 800 у. е. x 42 руб. x 10%)	60	51	49 560

--------------------------------

<*> Для целей налогообложения разницы являются суммовыми, учитываемыми при исчислении налога на прибыль во внереализационных доходах (расходах). Начисленный и поставленный к вычету НДС в момент реализации ТП не корректируется.

<**> Для наглядности комментируемых поправок в примере сделано предположение, что турагентство является плательщиком НДС и предъявляет в составе своего вознаграждения налог, уплачиваемый затем в бюджет.