Баланс зао "Петрова и к" на 5 февраля 200_ г.
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
Расчетный счет в банке |
1000
100 |
КАПИТАЛ (собственные средства)
Уставный капитал
|
100
|
БАЛАНС |
100 |
БАЛАНС |
100 |
Итак, задолженность учредителями погашена. Активы баланса по статье "Задол-женность учредителей по взносам в уставный капитал" оказались равными нулю. Однако сумма активов не изменилась. 100 тыс. руб. теперь отражены по статье "Расчетный счет в банке", причем это самый ликвидный вид активов (понятие "ликвидность" будет рассмотрено ниже).
Таким образом, уже на втором примере отчетливо видна функция бухгалтера — актуализация баланса по итогам каждой хозяйственной операции. Понятно, что если таких операций много, то вырисовывает-ся перспектива весьма значительного объема работ. Однако при ма-шиноориентированном учете даже при совершении десятков тысяч учетных операций в месяц проблемы составления баланса не существу-ет. По времени эта процедура, осуществляемая с помощью компьюте-ра, занимает несколько секунд.
Пример 3. Организацией получены товары в долг на сумму 150 тыс. руб. 12 февра-ля 200_ г. (товарный кредит).
Заметим, что получение товаров в форме товарного кредита является для органи-зации практически единственной возможностью получить оборотные средства. Брать кредит в банке под высокий процент для пополнения своих оборотных средств в целях осуществления расчетов с продавцом в реальном времени (прело-плата) слишком рискованно. Да и банки не всегда готовы финансировать деятель-ность начинающего бизнесмена.
БАЛАНС ЗАО "Петрова и К" на 12 февраля 200_ г.
|
|
тыс. |
руб. |
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ (собственные средства) |
|
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал |
0 |
Уставный капитал |
100 |
Товары на складе |
150 |
|
|
Расчетный счет в банке |
100 |
|
|
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (краткосрочные обязательства) |
|
|
|
Задолженность поставщику товаров |
150 |
БАЛАНС |
250 |
БАЛАНС |
250 |
Итак, в активе баланса появился новый вид хозяйственного имущества — товары, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются в балансе в стоимостном выражении. В итоге актив баланса увеличился на 150 тыс. руб. и составил 250 тыс. руб. Но тогда наше базовое уравнение (1), если нами не будет внесена соответствующая запись в пассив баланса, нарушится и окажется, что
А > К + О Поскольку условия уравнения (1) нарушены быть не могут, стоимость получен-ных товаров необходимо отразить в пассиве в разделе "Обязательства".
Пример 4. Куплены и введены в эксплуатацию компьютер (8 тыс. руб.) и програм-мное обеспечение к нему (5 тыс. руб.) 10 марта 200_ г. Затраты произведены с расчетного счета.
Чрезвычайно важно, что эти закупки были выполнены за счет собственных средств. В противном случае в дальнейшем у организации могли бы возникнуть финансовые затруднения. Свободные денежные средства, исчисленные как разни-ца между полученной от продажи товаров текущей выручкой и единовременно произведенными ранее расходами на приобретение орудий труда, могли в итоге оказаться меньше суммы задолженности поставщикам товаров, материалов и т. п. и налоговых обязательств, возникших у организации перед государством по ито-гам работы. И организация, только что начавшая свою деятельность, могла оказа-ться банкротом.
БАЛАНС ЗАО "Петрова и К" на 10 марта 200_ г.
|
|
тыс. |
руб. |
|
|
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
||
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ (собственные средства) |
|
||
Нематериальные активы Основные средства |
5 8 |
Уставный капитал |
100 |
||
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (краткосрочные обязательства) |
|
||
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал Товары на складе Расчетный счет в банке |
0 150 87 |
Задолженность поставщику товаров |
150 |
||
БАЛАНС |
250 |
БАЛАНС |
250 |
В данной хозяйственной ситуации каких-либо изменений в пассиве не происходило. Изменилась структура активов: один вид имущества (денежные средства в банке) превратился в другой (компьютер и программное обеспечение к нему), т. е. величина А осталась неизменной.
Следует отметить, что в балансе появился новый раздел — "Внеоборотные активы" (иначе его называют "Иммобилизованные активы"). В нем бухгалтер отражает сто-имость средств труда, долгосрочные (на срок более одного года) инвестиции в до-черние и другие организации, размещенные (предоставленные) займы другим организациям на срок более 12 месяцев и т. п. Стоимость части этого вида иму-щества включается в себестоимость выпускаемой продукции (услуг, работ) по-средством амортизационных отчислений.
Пример 5. 12 марта 200 _ г. было произведено несколько хозяйственных операций.
Во-первых, товар на сумму 20 тыс. руб. был сдан на реализацию. Учет товара про-изводился в бухгалтерии организации в ценах складской себестоимости, т. е. полной себестоимости, учитывающей все издержки организации по приобретению, транспортировке и хранению товара. Как результат, в балансе организации появились обязательства дебитора (конкретного магазина, оптового покупателя, инди-видуального предпринимателя) на дату отгрузки товара - 12 марта 200_ г. в ценах себестоимости товара. В нашем случае 20 тыс. руб. с учета по складу перешли к учету как задолженность дебиторов. При этом в отгрузочных (сопроводитель-ных) документах (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и т. п.) была указана иная итоговая сумма, к примеру 24 тыс. руб., т. е. сумма, ко-торую покупатель обязался вернуть за товар не позднее определенного договором срока. Эта сумма при избранном нами способе учета (учетной политике) в балансе будет отражена только в момент поступления на расчетный счет денежных средств — возврата долга дебитором.
Во-вторых, часть собственного долга (40 тыс. руб.) организация возвратила по-ставшику товаров с расчетного счета.
БАЛАНС ЗАО "Петрова и К" на 12 марта 200_г.
|
|
тыс. |
РУб. |
АКТИВ |
|
ПАССИВ |
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ (собственные средства) |
|
Нематериальные активы |
5 |
|
|
Основные средства |
8 |
Уставный капитал |
100 |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (краткосрочные обязательства) |
|
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал |
0 |
Задолженность поставщику товаров |
11О |
Товары на складе |
130 |
|
|
Дебиторы |
20 |
|
|
Расчетный счет в банке |
47 |
|
|
БАЛАНС |
210 |
БАЛАНС |
210 |
Как видно, итог баланса (иногда говорят "валюта баланса") резко изменился: было 250 тыс. руб. — стало 210 тыс. руб. Очевидны и структурные изменения как акти-вов, так и пассивов.
Пример 6. Магазин (дебитор) 26 марта 200_ г. перевел организации на расчетный счет в банке 24 тыс. руб. за поставленный товар (т. е. расплатился по всему объе-му поставки в ценах, указанных в отгрузочных документах).
С точно такой же наценкой, как и при предыдущей отгрузке, весь остаток товаров на складе был продан оптом другим покупателям. Часть средств в оплату товара была внесена ими в кассу (12 тыс. руб.), а часть поступила через банк (144 тыс. руб.). И к 26 марта 200_ г. сложилась следующая ситуация.