5. Подтверждение (письменное)

Данная аудиторская процедура непосредственно связана с предыдущей, но имеет свою особенность. Если при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно, то для получения письменных подтверждений персоналу проверяемого предприятия выдаются специальные опросные листы или "анкеты".

Опросный лист должен содержать такие обязательные реквизиты, как фамилия, имя, отчество и должность опрашиваемого, заполненный опросный лист также должен быть проверен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

Подтверждение - для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны, в котором должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъект, должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

6. Проверка документов

Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно.

Внутренние - документы, подготовленные и обработанные внутри экономическою субъекта Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов.

Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Первичные документы по различным разделам учета: журналы, книги, карточки, ведомости Главная книга предприятия; бухгалтерская и иная финансовая отчетность; расчеты и декларации по уплате налогов и иных сборов, взносов в бюджет и внебюджетные фонды и пр.

Более убедительными, чем внутренние являются внешние документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается, в том, что аудитор, должен убедиться в реальности определённого документа, для чего рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

• расчетные документы других предприятий (платежные поручения и требования, платежные требования-поручения), реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, векселя, квитанции приходных кассовых ордеров;

• первичные учетные документы других предприятий (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

• документы, подтверждающие реальность отражаемых в отчетности сумм по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, банками

• юридические документы, подтверждающие реальность отражаемой в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности

• договоры на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; акты сверки

• договоры страхования; договоры аренды и др.

Проводя эту процедуру, аудиторы обращают внимание на правильность составления и оформления этих документов, а также на своевременность, точность и полноту их отражения в бухгалтерском учете.

7. Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Оно позволяет изучить нетипичные статьи и события отраженные в документах клиента. При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов, и выполнять требования стандарта «Аудиторская выборка».

8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации путем изучения взаимосвязей между показателями.

Исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Анализ в аудите должен выявить:

• степень деловой активности клиента;

• оценку финансово-хозяйственных, перспектив его функционирования в будущем;

• зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента;

• сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита.

Типичными видами аналитических процедур являются

(наиболее распространенными):

• сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с теми, которые планировались (прогнозировались) руководством проверяемого предприятия на отчетный период, указывались в планах (программах, бизнес-планах, сметах и пр.);

• сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями прошлых периодов;

• сопоставление финансовой и нефинансовой информации, в частности, сведений об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах;

• сопоставление финансовых показателей (финансовых коэффициентов) со среднеотраслевыми значениями.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, -какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

9. Подготовка альтернативного баланса - для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым, убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Искусство аудитора состоит в том, чтобы четко знать:

1. Какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие – нет.

2. В инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать.

3. Какие именно документы следует подвергнуть анализу.

4. Как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена СВК.

5. Какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля.

6. Какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявлении каждого из возможных нарушений.

7. К каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т. д.) следует применить тот или иной метод.