Глава 3. Особенности налогового учета и отчетности при применении усн.

Все налогоплательщики, применяющие УСН, как организации, так и предприниматели, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За «упрощенцами» также сохраняется обязанность по ведению в общеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованию контрольно-кассовых машин. [44]

Ведение налогового учета при УСН имеет свои особенности. Прежде всего, возникает вопрос, необходимо ли организациям составлять учетную политику для целей налогообложения?

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» нк рф не обязывает налогоплательщиков, применяющих усн, составлять учетную политику для целей налогообложения.

Действительно, тем организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, можно не составлять учетную политику. Хотя отдельные элементы лучше установить именно учетной политикой. Организация, применяющая объект налогообложения «доходы», в учетной политике должна отразить: объект налогообложения («доходы» либо «доходы минус расходы»); как она будет вести Книгу учета доходов и расходов (Книгу можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде.). [51]

Организациям, объект налогообложения которых - доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимо составить и утвердить учетную политику в полном объеме. Необходимость формирования учетной политики для таких организаций объясняется тем, что при исчислении единого налога, подлежащего к уплате в бюджет, доходы организации могут быть уменьшены на сумму расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в п. 1 статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса. Следовательно, признание некоторых расходов в целях уменьшения суммы полученных доходов может иметь различные варианты. Рассмотрим наиболее распространенные.

1. При определении объекта налогообложения организация имеет право уменьшить доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ организация вправе производить оценку сырья и материалов при списании их в производство одним из следующих методов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Один из методов оценки сырья и материалов, по выбору организации, должен быть отражен в учетной политике организации.

2. Если организация предполагает пользоваться заемными средствами, то списывать на расходы сумму начисленных процентов ей позволяет пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В учетной политике рекомендуется установить способ определения предельной величины процентов по полученным кредитам (займам), так как проценты могут быть включены в расходы только в пределах норм, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ

3. Организации, занимающиеся оптовой и розничной торговлей, в учетной политике должны отразить метод оценки покупных товаров.

4. Если организация совмещает УСН и ЕНВД, то в соответствии с гл. 26.3 НК РФ она обязана вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым законодательством не установлен порядок разделения доходов и расходов при различных режимах налогообложения. Во избежание налоговых санкций в виде штрафов организация должна самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения порядок разделения доходов и расходов.

5. Порядок учета основных средств и НМА.

6. И еще одним элементом учетной политики для целей налогового учета является порядок ведения налогового учета и формы регистров налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). [51]

Регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов. Ее форма и Порядок заполнения утверждаются Минфином. В настоящее время это Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика. [39]

Если налогоплательщик ведет книгу в бумажном виде, то необходимо заверить ее в налоговом органе до начала ведения. Если в электронном виде, то после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода. [43]

После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов. Раздел 1 предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разд. 2 рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел 3 посвящен расчету налоговой базы по единому налогу. 39]

Важно отметить, что для налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, с 2009 года предусмотрена отдельная книга. Теперь и форма Книги учета доходов и расходов для данных налогоплательщиков предполагает отражение только доходов.

Главной отчетной формой «упрощенцев» является налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. [27] Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006).Декларация по единому налогу состоит из: титульного листа, отражающего сведения об отчетном периоде, объекте налогообложения, наименовании налогового органа и самого налогоплательщика, реквизитов постановки налогоплательщика на учет и дату представления декларации; раздела 1, отражающего сумму единого (минимального) налога, подлежащего уплате в бюджет по данным налогоплательщика; раздела 2, включающего расчет единого и минимального налогов. [39]

«Упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы, заполняют графу 3 разд. 2 декларации, а во всех ячейках графы 4 проставляют прочерки. Если налогоплательщик-»упрощенец» выбрал объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, то в разд. 2 декларации следует заполнить графу 4. При этом во всех свободных ячейках графы 3 ставятся прочерки. [40]

Таким образом, все налогоплательщики, применяющие УСН обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Вопрос о необходимости организациям составлять учетную политику для целей налогообложения решается следующим образом. Тем организациям, объектом налогообложения которых являются доходы, можно не составлять учетную политику. Организациям, объект налогообложения которых - доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимо составить и утвердить учетную политику в полном объеме. Регистром налогового учета для налогоплательщиков является книга учета доходов и расходов. Для налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, с 2009 года предусмотрена отдельная книга. Главной отчетной формой «упрощенцев» является налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.