1.2. Порядок перехода на усн

Для того чтобы начать применять УСН, налогоплательщику необходимо осуществить переход к ней. Каков же порядок такого перехода?

Прежде всего, следует сказать, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять УСН. Согласно абз.2 п.1 ст. 346.11 НК РФ, переход к УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Порядку перехода на УСН посвящена статья 346.13 НК РФ. Перейти на УСН можно только с начала календарного года, т. е. с 1 января.

В соответствии со статьей 346.13 НК РФ переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. [53] Это значит, что для перехода на УСН необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на УСН.[47]

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. [45]

Самим НК РФ ни форма заявления, ни требования к нему не установлены. [44] Форма заявления о переходе на УСН приведена в Приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (форма N 26.2-1). Данная форма носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:

- полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

- основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП – для индивидуальных предпринимателей);

- ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей.

Если организация или предприниматель подает заявление о переходе на УСН одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указываются;

- дата перехода на УСН.

Перейти на УСН можно с начала календарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать «01 января» того года, с которого налогоплательщик собирается применять «упрощенку». Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на УСН одновременно с документами для государственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со дня государственной регистрации»;

- объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельного выбора, каким из этих двух способов рассчитывать единый налог. Исключение составляют только налогоплательщики, являющиеся участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). [44] В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на «упрощенку» налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН (абз. 2, п. 1, ст. 346.13); В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения;

- сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;

- средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление.

Правила расчета численности работников установлены Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50; Напомним основные из них. Работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный период (месяц, квартал, полугодие) на основании списочной численности. В списочную и среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Поэтому средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

Данные об остаточной стоимости внеоборотных активов нужно взять из соответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этой строке ставят прочерк. Это же касается вновь созданных фирм.

Заявление о переходе на УСН должен подписать руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации или предпринимателя. .[22]

Предоставление в налоговый орган других (кроме заявления) документов в виде выписок из баланса или в иной форме главой 26.2 НК РФ не предусмотрено, равно как не предусмотрено на этом этапе и проведение налоговым органом каких-либо специальных проверок соблюдения налогоплательщиками условий для перехода на УСН или затребование у налогоплательщиков иной информации по этому вопросу. То есть никаких специальных подтверждений соблюдения условий перехода не требуется, а вся ответственность за соблюдение требований главы 26.2 НК РФ лежит на самом налогоплательщике. Вместе с тем, если в последующем в рамках реализации налоговыми органами предоставленных им НК РФ прав (в том числе и при осуществлении контрольной работы), будут выявлены факты несоблюдения налогоплательщиком условий перехода на упрошенную систему налогообложения, налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету начиная с того года, с которого налогоплательщик перешел на эту систему [53]

Организация может представить в налоговые органы заявление о переходе на УСН лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом случае датой подачи заявления будет считаться день его поступления в секретариат или в канцелярию инспекции. В случае отправки заявления по почте датой его подачи будет считаться день, указанный на почтовом штемпеле.[22]

В соответствии с Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 налоговая инспекция должна рассмотреть поданное заявление и послать налогоплательщику свое решение по вопросу возможности или невозможности применения им упрощенной системы (соответственно формы N 26.2-2 и 26.2-3). Если решение будет положительным, то налоговики выдадут Уведомление о возможности применения УСН (форма N 26.2-2). В случае отказа оформляется Уведомление о невозможности применения УСН (форма N 26.2-3).

Отметим, что юридически такое уведомление налогоплательщика ни к чему не обязывает, так как НК РФ предусматривает уведомительный порядок перехода налогоплательщиков на УСН. Налогоплательщик, полагая, что имеет право перейти на УСН, лишь информирует налоговый орган об этом, направляя соответствующее заявление. Принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению НК РФ не предусматривает. Таким образом, исходя из уведомительного характера перехода на УСН, даже получив уведомление об отказе в применении «упрощенки» от налогового органа, можно все равно перейти на нее. Однако правомерность такого перехода ввиду несогласия с этим налогового органа надо будет отстаивать в судебном порядке.[44]

При рассмотрении порядка и условий начала применения УСН, важным является вопрос о том, как перейти на использование УСН с момента государственной регистрации.

При создании организации заявление составляется по форме N 11001, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439. Порядок оформления заявления о государственной регистрации приведен в Приказе ФНС России от 1 ноября 2004 г. N САЭ-3- 09/16@. К заявлению необходимо приложить решение о создании организации, учредительные документы, а также квитанцию об оплате госпошлины в размере 2000 руб. (ст. 333.33 НК РФ).

Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо представляет в налоговые органы заявление о государственной регистрации по форме N 21001, нотариально заверенную копию паспорта и квитанцию об оплате госпошлины в размере 400 руб. (пп. 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели и организации могут применять УСН с даты постановки их на учет в налоговой инспекции, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого также нужно подать заявление о переходе на УСН. Сделать это нужно в течение пяти дней, считая с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Она указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. [47]

Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестают быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). [41]

Переход на УСН, таким образом, осуществляется в добровольном порядке путем подачи заявления в налоговый орган. Форма заявления утверждена в Приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (форма N 26.2-1). Она носит рекомендательный характер. В зависимости от ситуации, заявление может подаваться в следующие сроки: с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН; в течение пяти дней, считая с даты постановки на учет в налоговой инспекции; с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Иных документов, которые необходимо представить для перехода на УСН, НК РФ не устанавливает. В результате рассмотрения заявления, налоговый орган посылает налогоплательщику уведомление по вопросу возможности или невозможности применения им упрощенной системы.

После того как налогоплательщик перешел на УСН, добровольно вернуться на прежний режим налогообложения он не сможет до конца года. [44]