Глава 2. Особенности налогообложения при применении усн

2.1. Налогообложение организаций

Одним из налогоплательщиков при УСН являются организации перешедшие на УСН, которые соответствуют ограничениям, установленными ст. 346.12 (далее, организации).

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов: налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и некоторых долговых обязательств), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Организации производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Остальные налоги уплачиваются организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения организаций признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Согласно действовующей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ организации вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения. Однако ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима. Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.

Следует обратить внимание на такой момент. Изменение объекта налогообложения с 2009 г. независимо от срока применения УСН улучшает положение налогоплательщиков и согласно п. 4 ст. 5 НК РФ имеет обратную силу, т.е. право на изменение объекта уже может применяться организациями, применяющие УСН менее трех лет, с 1 января 2009 г.

От выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения будут зависеть налоговая база и ставка. Если объектом налогообложения выступают доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. [36]

Некоторые налогоплательщики задают вопрос, можно ли по одному виду деятельности применять объект налогообложения, скажем, «доходы», а по другому – «доходы, уменьшенные на величину расходов». Нет, законодательство дает право выбора только одного объекта налогообложения. Применение сразу нескольких объектов налогообложения не предусмотрено. [39]

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Особенность «упрощенки» с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» заключается в том, что в определенной ситуации налогоплательщикам необходимо уплатить минимальный налог. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Согласно абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ «сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса».

Однако после уплаты минимального налога у организации появляется право воспользоваться льготой, предоставленной п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. [50]

Пунктом 7 ст. 346.18 НК РФ установлено, что организация вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущий налоговый период. Следует отметить, что перенос убытков по итогам отчетного периода налоговым законодательством РФ не предусмотрен.

С 01.01.2009 полученным убытком можно будет уменьшить налоговую базу на все 100%, а не только на 30%, как было до этого. При этом правило о переносе убытка в течение 10 лет в 2009 г. сохраняется. [29]

В соответствии с п.7 ст. 346.18, убыток, полученный организацией при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН, а убыток, полученный организацией при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

В целом необходимо заметить, что в результате поправок правила переноса убытков в УСН стали схожими с правилами, применяющимися для целей налога на прибыль.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.[36]

Теперь субъекты РФ получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Поскольку данное уточнение добавлено именно в п. 2 ст. 346.20 НК РФ, то 6-процентная ставка налога, уплачиваемого с доходов налогоплательщика, которая установлена в п. 1 ст. 346.20 Кодекса, не может быть снижена до 5 процентов.

Налоговый период по единому налогу установлен равным календарному году (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится организациями по месту своего нахождения.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть не позднее не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Таким образом, организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты некоторых федеральных и регионального налога. Организации могут выбрать объект налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От объекта налогообложения зависит налоговая база (денежное выражение объекта налогообложения) и налоговая ставка (6% - для объекта «доходы» и 15 % - для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Субъекты РФ могут снижать ставку 15 % вплоть до 5 %. Если объектом обложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», то в определенной ситуации организации необходимо уплатить минимальный налог. Налоговым периодом для организаций признается календарный год. Порядок исчисления УСН схож с порядком исчисления налога на прибыль, так как в главе 26.2 НК РФ содержится много отсылочных статей на 25 главу НК РФ. Организации уплачивают квартальные авансовые платежи. Подача налоговой декларации и уплата налога осуществляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.