Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

В строке 140 баланса укажите приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги за минусом резерва под обесценение финансовых вложений.

Также отразите здесь вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ) в совместную деятельность (простое товарищество) и суммы выданных займов. Кроме того, по строке 140 следует указать депозитные вклады в банках и дебиторскую задолженность, приобретенную по договору об уступке права требования (цессии).

При этом финансовые вложения должны быть долгосрочными (произведены на срок более года).

Если этот срок составляет год и меньше, то их сумму отразите по строке 250 баланса.

Для включения ценных бумаг и иных активов в состав финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право фирмы на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов от этих вложений;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск

изменения цены, риск ликвидности, риск неплатежеспособности должника и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02).

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости.

Она зависит от способа приобретения вложений. Согласно ПБУ 19/02, финансовые вложения могут быть:

- куплены за собственные деньги;

- куплены за счет заемных средств;

- внесены в ваш уставный (складочный) капитал другой фирмой;

- получены безвозмездно;

- внесены в счет вклада по договору простого товарищества;

- приобретены по бартеру.

Как учесть ценные бумаги

Ценные бумаги - это наиболее часто встречающийся вид финансовых вложений.

На их примере рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений.

Первоначальная стоимость ценных бумаг - это сумма фактических затрат на их приобретение. Если ваша фирма создавала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе укажите их первоначальную стоимость за вычетом суммы резерва.

Ценные бумаги отражают по строке 140 баланса, только если фирма получила их в собственность.

Право собственности подтверждают первичные документы, к которым, в частности, относят:

- договор купли-продажи;

- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Договор, по которому передают ценные бумаги, может предусматривать особую дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца).

В этом случае ценные бумаги можно отразить в балансе по строке 140 только после перечисления денег продавцу.

Ценные бумаги куплены за деньги

Ценные бумаги вы можете купить либо на собственные деньги, либо на заемные средства.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу;

- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;

- затраты на услуги нотариуса по регистрации договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как прочие расходы.

Все перечисленные затраты соберите на счете 58 "Финансовые вложения" по субсчетам:

- 58-1 "Паи и акции";

- 58-2 "Долговые ценные бумаги";

- 58-3 "Предоставленные займы";

- 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Чтобы иметь данные о срочности вложений, откройте к этим субсчетам субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".

При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:

Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Таким образом, в строке 140 баланса укажите дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по тсчету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на конец года.

Если по расходам на покупку ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то принять его к вычету нельзя. Налог включите в стоимость ценных бумаг.

Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Стройинвест".

Стоимость акций - 100 000 руб.

Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 11 800 руб. (в том числе

НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 100 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51

- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

В бухгалтерском балансе за 2009 г. по строке 140 указана сумма 111 800 руб. (100 000 + 11 800).

Если акции или облигации вы купили на заемные средства, то за пользование такими средствами вы заплатите проценты.

Проценты, начисленные по ценным бумагам, отражают в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа (ПБУ 15/2008).