Раздел 1.6. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Приобретение или строительство внеоборотных активов требует значительных вложений финансовых ресурсов. Как правило, собственных средств организации для осуществления вложений во внеоборотные активы не хватает, поэтому организации прибегают к различным вариантам финансирования вложений:

• привлечение кредитов и займов;

• привлечение бюджетных средств;

• заключение договора простого товарищества, в рамках которого приобретается или строится объект;

• долевое строительство (объединение нескольких организаций для строительства или приобретения объекта в совместную долевую собственность; в этом случае каждому из участников строительства принадлежит определенная часть объекта пропорционально его вкладу в строительство).

При привлечении кредитов и займов их учет ведется в соответствии с ПБУ 15/01. Чаще всего кредиты и займы под вложения во внеоборотные активы бывают долгосрочными, поэтому при их получении составляется проводка Дт 51, 52, … Кт 67. Проценты по заемным средствам до месяца, следующего за месяцем ввода завершенного объекта в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость объекта проводкой Дт 08 Кт 67.

При привлечении бюджетных средств их учет ведется в соответствии с ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи». Принимаемые к учету бюджетные средства отражаются в учете как возникновение целевого финансирования на пассивном счете 86 «Целевое финансирование» проводкой Дт 51 Кт 86, если деньги поступают немедленно, либо проводками Дт 76 Кт 86 – в момент получения документов, подтверждающих предстоящее получение бюджетных средств, после чего в момент их получения составляется проводка Дт 51 Кт 76. Организация должна использовать бюджетные средства строго по целевому назначению. В дальнейшем в момент ввода объекта внеоборотных активов в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) сумма бюджетных средств, использованная на финансирование капитальных расходов, списывается со счета учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации. На практике это реализуется следующим образом:

• в момент ввода объекта в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов, т.е. составляется проводка Дт 86 Кт 98;

• по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования производится отнесение данной суммы на финансовые результаты как внереализационные доходы проводкой Дт 98 Кт 91.

При заключении договора простого товарищества участники передают денежные средства и иное имущество для финансирования капитального строительства, что отражается на отдельном балансе совместной деятельности проводками Дт 51, 52, 10, … Кт 80. Расходы по созданию объекта внеоборотных активов отражаются в общем порядке, и введенный в эксплуатацию объект (Дт 01 Кт 08) становится общей собственностью участников.

При долевом строительстве участники договора передают денежные средства или иное имущество одному из участников, который выступает в роли заказчика-застройщика. Рассмотрим порядок учета у отдельных участников, и у участника-заказчика:

• Отдельные участники договора долевого строительства перечисляют участнику, который будет заниматься строительством, денежные средства проводкой Дт 76 Кт 51 (при этом сами участники могли получить денежные средства по договору кредита, займа, в виде государственной помощи и т.д.). В момент ввода объекта в эксплуатацию они получают часть этого объекта, которая отражается следующими проводками: Дт 08 Кт 76 – на инвентарную стоимость принадлежащей участнику части объекта; Дт 19 Кт 76 – на сумму НДС по объекту; Дт 01 Кт 08 – при вводе объекта в состав основных средств.

• Участник, занимающийся строительством (заказчик), ведет учет полученных для финансирования капитального строительства средств на счете 86 «Целевое финансирование» или на счете 76, к которому открывается субсчет «Расчеты с дольщиками по долевому строительству». При получении денег от других участников он составляет проводку Дт 51 Кт 86. Все затраты по строительству он собирает на счете 08 проводками Дт 08 Кт 60, 76, 02, 10, 70, 69, … Часть построенного объекта, принадлежащая данному участнику, приходуется в состав основных средств проводкой Дт 01 Кт 08. Части, принадлежащие остальным участникам долевого строительства, списываются проводкой Дт 86 Кт 08. Если фактические расходы по строительству оказались меньше, чем сметный размер расходов на строительство и содержание объекта (т.е. получена экономия при строительстве), чаще всего по условиям договора эта сумма является доходом участника, осуществлявшего строительство, который составляет проводку Дт 86 Кт 90, 91.