Налог на имущество

Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, определенной по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

По земельным участкам, объектам природопользования и т.п. амортизацию не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью объекта и величиной начисленного по нему износа (п. 1 ст. 375 НК РФ).

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке вашей фирмы.

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно. Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с него каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать товарищам участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он обязан не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Внимание! Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, при исчислении налога руководствуются специальными нормами, закрепленными в ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Организации, которые имеют обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество в зависимости от того, у кого на балансе числится объект. Так, подразделения, имеющие отдельный баланс и учитывающие имущество у себя на балансе, самостоятельно отчитываются и уплачивают налог по этому имуществу. Во всех остальных случаях налог уплачивает головная организация. Например:

- подразделение пользуется имуществом, но оно числится на балансе самой организации;

- структурное подразделение не имеет отдельного баланса;

- имущество находится вне места расположения организации или ее обособленного подразделения.

Если имущество передается от одного обособленного подразделения другому или между головной организацией и подразделением, то необходимо соблюдать следующее правило.

Передача объектов основных средств внутри организации должна оформляться первичными документами, в частности актами о приеме-передаче объекта основных средств N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. На дату подписания передающей и принимающей сторонами вышеуказанных актов объект основных средств признается переданным с баланса у передающей и принятым (учитываемым) на балансе у принимающей стороны.

Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества его остаточная стоимость на 1-е число месяца (месяца подписания акта о приеме-передаче) включается в налоговую базу у передающего подразделения. Соответственно, у принимающего обособленного подразделения данное имущество учитывается в налоговой базе только на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенную на единицу.

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│Среднегодовая│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ Количество│

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ месяцев │

│ имущества │ = │ на 1-е число │ + │ на последнее │ : │в налоговом│

│ за налоговый│ │каждого месяца│ │число налогового│ │периоде + 1│

│ период │ │ налогового │ │ периода │ │ │

│ │ │ периода │ │ │ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └───────────┘

Подсчет средней стоимости имущества, используемой при расчете авансов по итогам отчетных периодов, ведется так:

┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ │

│Среднегодовая│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ │

│ стоимость │ │ имущества │ │ имущества │ │ Количество│

│ имущества │ = │ на 1-е число │ + │ на 1-е число │ : │ месяцев │

│ за отчетный │ │каждого месяца│ │ месяца, │ │ в отчетном│

│ период │ │ отчетного │ │ следующего │ │периоде + 1│

│ │ │ периода │ │ за отчетным │ │ │

│ │ │ │ │ периодом │ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └───────────┘

Общий порядок уплаты налога

Декларацию по налогу на имущество нужно подавать в налоговую инспекцию ежеквартально.

Существуют две разные формы отчетности, которые должны сдавать фирмы по итогам отчетных и налоговых периодов.

Сдавать отчетность по авансовому платежу нужно по форме, утвержденной в Приложении 3 к Приказу Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 27н. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в Приложении 1 к этому же Приказу.

Декларацию представляют:

- по месту нахождения фирмы;

- по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту налогового учета иностранной фирмы;

- по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений.

Внимание! С 2011 г. имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст. 119 НК РФ и теперь не зависит от срока представления отчетности.

За каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% суммы налога, указанной в расчете. При этом сумма штрафа не может быть более 30% суммы налога и с 2010 г. не менее 1000 руб. (ранее - не менее 100 руб.).

Ранее существовало правило, что если фирма задержала подачу декларации более чем на 180 дней, то штраф был существенно выше. Теперь же данная норма устранена Законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ.

Внимание! Размер штрафа за непредставление отчетности больше не зависит от количества месяцев просрочки.

Как заполнить декларацию за год

Декларация состоит:

- из титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе или представителе);

- из разд. 1 - 3.

В разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет.

Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы.

Раздел 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог.

Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

Раздел 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все. Его оформляют только те иностранные компании, у которых нет представительства в России.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представительства, сдают декларацию в следующем составе:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 3.

Все остальные фирмы должны сдавать лишь титульный лист, разд. 1 и 2 декларации.

Титульный лист

На этом листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговый расчет:

- налоговый период и отчетный год, за который сдают декларацию;

- вид представляемого налогового расчета (первичный или корректирующий);

- полное наименование организации;

- ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляют расчет;

- код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлен расчет;

- число приложенных к расчету листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

- руководитель организации-налогоплательщика;

- представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" ставят "1", во втором - "2".

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись, заверяемую печатью организации, и дату подписания.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика - физическое лицо, то по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывают наименование юридического лица - представителя налогоплательщика.

Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", она заверяется печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, ставится дата подписания. По строке "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Рассмотрим, как заполнять остальные разделы. Начать нужно с разд. 2.

После этого перейдите к разд. 1.

Как заполнить раздел 2 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога в отношении

подлежащего налогообложению имущества..."

Декларацию сдают за год, поэтому необходимо заполнить все строки от 020 до 140.

Вначале заполните строку "код вида имущества":

- код 1 - для недвижимого имущества Единой системы газоснабжения;

- код 2 - для недвижимого имущества российских фирм, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ;

- код 4 - для недвижимого имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства и облагаемого налогом по его законам;

- код 3 - в других случаях.

Далее в строку 010 впишите код ОКАТО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

В графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме.

Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

Внимание! С 2012 г. организации могут воспользоваться новой льготой по имуществу. Она введена Законом от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности. Такое высокоэнергетическое имущество должно входить в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 12 июля 2011 г. N 562. Льгота будет действовать в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если вы купили основное средство, но не зачислили его в состав основных средств, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не надо. Отсюда простой совет. Если вы купили основное средство и не используете его в производстве, не торопитесь оформлять документы по его вводу в эксплуатацию. Здания и сооружения, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 150.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 150.

По строке 160 укажите код налоговых льгот, которые приведены в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций. Исключением является код 2012000, который указывают по строке 200.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 170.

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке "код вида имущества" указан код 1 или 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории указанного ОКАТО.

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от "кода вида имущества" в разд. 2. Если в строке "код вида имущества" стоит код 2, то:

(Строка 150 - Строка 170) x Строка 180 = Строка 190.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

(Строка 150 - Строка 170) = Строка 190.

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагают налогом по льготной (пониженной) ставке.

Здесь указывают код налоговой льготы 2012000. Если в вашем регионе таких льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так: если в строке "код вида имущества" стоит код 1, то:

(Строка 180 x Строка 190 x Строка 210) / 100 = Строка 220.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

(Строка 190 x Строка 210) : 100 = Строка 220.

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разд. 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу).

Например, фирма может платить лишь 80% начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012000.

Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, "код вида имущества" которого равен 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со ст. 386.1 НК РФ.

Как заполнить раздел 1 "Сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет по данным налогоплательщика"