4. Мета і алгоритм проведення план-факту аналізу виконання бюджету.

Третьою, заключної, стадією бюджетного циклу виступає аналіз виконання зведеного бюджету. Цей вид аналізу господарської діяльності ще іноді називають план-факт аналізом, тому що при його проведенні йде порівняння фактичних і планових даних і аналіз відхилень фактичних показників від планових по звітному бюджетному періоду на відміну, наприклад, від бізнес-діагностики, або фінансового аналізу, де фактичні дані звітного періоду порівнюються з фактичними ж даними базисних (минулих) періодів.

Інформаційним забезпеченням план-факт аналізу зведеного бюджету є система комплексного нормативного обліку, що дозволяє реєструвати відхилення планових показників від фактичних протягом усього бюджетного періоду за більшою частиною підбюджетом і стадій фінансового циклу господарської діяльності підприємства. Нормативний облік і, зокрема , облік відхилень ведеться на основі бухгалтерського обліку і звітності з використанням даних оперативного обліку.

Проведення план - факт аналізу має дві основні цілі – планову й контрольно-стимулюючу.

Планова функція аналізу полягає в тім, що на основі отриманих висновків вносяться коректування в господарську стратегію й тактику підприємства й розробляється бюджет на наступний період. Одним з базових принцип управлінського обліку й планування є принцип "триваючої діяльності". Взагалі, два основних фактори визначають складання нового бюджету: а) об'єктивний (зміна ринкової кон'юнктури); б) суб'єктивний (вияв внутрішніх резервів шляхом аналізу виконання бюджету минулого періоду й "закладання" їх у бюджет нового періоду).

Контрольно-стимулююча функція аналізу виконання бюджету здійснюється через специфікацію відхилень фактичних показників від планових у розрізі центрів відповідальності (структурних підрозділів та їх керівників персонально відповідальних за виконання даних показників).

Аналіз виконання бюджету здійснюється в три етапи.

Етап 1. Загальне вивчення відхилень витрат, виторгу й фінансових результатів, руху товарно-матеріальних і фінансових ресурсів підприємства й джерел їх фінансування на основі порівняння плановий і фактичних " вихідних форм" зведеного бюджету: звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, балансу. Власне цей етап ще не є аналізом, а є вивченням (фіксацією відхилень), тому що аналіз завжди має нормативний характер, тобто дає оцінку процесів, що досліджуються.

Етап 2. Аналіз виконання трьох основних (агрегованих) підбюджетів зведеного бюджету:

план - факт аналіз виконання операційного бюджету |

план - факт аналіз виконання інвестиційний бюджет.

план - факт аналіз виконання фінансового бюджету. На даному етапі проводиться аналіз відхилень і формулювання висновків здійснюється за кожним агрегованим підбюджетом окремо.

Етап 3. Синтез. Так як всі три вищевказаних складових зведеного бюджету є взаємозалежними, у першу чергу через динаміку грошових надходжень і витрат, те після детального факторного аналізу операційного, інвестиційного і фінансового бюджетів з'являється можливість зробити кількісно обґрунтовані висновки про виконання зведеного бюджету підприємства в цілому. Ці висновки становлять так званий SWOT - аналіз "слабких" і "сильних" сторін діяльності підприємства за минулий бюджетний період, що, за своєю суттю, є узагальненням проробленої на першому й другому етапах аналітичної роботи з окремих підбюджетами і сегментам бізнесу.