4.4.2. Таможенные пошлины и сборы Экономическое содержание
Таможенная пошлина как экономическая категория появилась на этапе возникновения обмена результатами труда между отдельными государственными образованиями.
Основные цели введения таможенных пошлин:
защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции
обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику
рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ
По своей сути, таможенные пошлины – это инструменты обложения налогом внешней торговли.
С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Конечным плательщиком – выступает покупатель, который приобретает товар по цене, включающей пошлины. Т.о. таможенная пошлина, увеличивая цену товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам.
Налогоплательщики
Субъектом таможенных платежей выступает лицо, являющееся собственником товаров, их покупателем, владельцем, перемещающее товаров и транспортные средства через таможенную границу РФ.
Вместе с тем им может являться декларант – лицо, перемещающее товары через таможенную границу, заявляющее (декларирующее) и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспортные средства, за исключением используемых для международных перевозок.
Налоговая база
Порядок таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, изложен в Законе РФ «О таможенном тарифе».
Основой для исчисления платежей является таможенная стоимость.
Таможенная стоимость заявляется декларантом, который представляет оформленную декларацию таможенной стоимости таможенному органу РФ при фактическом перемещении товаров через границу.
Таможенная стоимость товаров определяется самим декларантом. Для этого существуют шесть методов оценки, которые применяются в указанном порядке:
1 – по цене сделки с ввозимыми товарами
2 – по цене сделки с идентичными товарами
3 – по цене сделки с однородными товарами
4 – вычитания стоимости
5 – сложения стоимости
6 – резервный
Основным методом определения таможенной стоимости является метод 1. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется только тогда, когда не может быть использован предыдущий.
Налоговая ставка
в зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды:
импортные (ввозные) – облагают товары, ввозимые в страну. Импортные пошлины удорожают товары, препятствуют их проникновению на внутренний рынок и способствуют развитию национального производства
экспортные (вывозные) – облагают товары, идущие на экспорт, тем самым ограничивая экспорт товаров, необходимых для развития национальной экономики насыщения отечественного рынка
транзитные – на иностранные товары, производимые через территорию страны в третьи страны.
На отдельные товары могут устанавливаться сезонные импортные и экспортные таможенные пошлины на срок не более шести месяцев в год с целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза товаров.
В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на:
антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым (ниже цен мирового рынка) ценам. Антидемпинговые таможенные пошлины повышают цену импортного товара на внутреннем рынке до нормального уровня и обеспечивают доходы государственному бюджету
компенсационные пошлины взимаются сверх обычных. Они применяются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке. Ставки компенсационных пошлин могут значительно превышать ставки ввозных пошлин на тот же товар.
Компенсационные пошлины применяются:
при ввозе товаров, на производство или экспорт которых применялись субсидии. Эти пошлины защищают от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих товаров
при ввозе из стран товаров на производство или экспорт которых направлялись субсидии, если такой вывоз мог нанести ущерб стране потерей доходов государственного бюджета. Ставки компенсационных пошлин устанавливаются в пределах суммы субсидий
специальные таможенные пошлины применяются в качестве:
меры защиты, если на таможенную территорию России ввозят товары в таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям
меры предупреждения в отношении участников внешнеэкономических связей, нарушающих интересы России
ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их союзов
меры пресечения недобросовестной конкуренции ставки специальных пошлин устанавливаются в каждом отдельном случае
преференциальные (предпочтительные) – льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, для поощрения импорта определенных товаров. (В мировой практике используется Генеральная система преференций для развивающихся стран, способствующая повышению конкурентоспособности их товаров на рынках импортирующих стран).
Исходя из строения ставки таможенные пошлины подразделяются на:
Адвалфные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров
Специфические (твердые), устанавливаемые в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров
Смешанные (комбинированные), сочетающие адвалфный и специфический виды таможенного обложения
Альтернативные, когда для некоторых товаров действуют адвалфная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них.
Данный вид ставок в РФ не применяется.
Для определения вида таможенной пошлины необходимо установить страну происхождения товаров, т.е. в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработки.
В зависимости от страны происхождения товары применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин. Импортный таможенный тариф РФ включает три вида ставок:
базовые ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях России с которыми действует режим наиболее благоприятствуемой нации (страны предоставляют друг другу в области торговых отношений такие же преимущества и льготы, какие они предоставляют третьим странам)
максимальные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования. Для их расчета базовые ставки импортной пошлины увеличиваются вдвое
преференциальные ставки применяются к большинству товаров, происходящих из развивающихся стран. Для этого базовые ставки умножаются на коэффициент 0,75.