1. Сутність бюджетів.

В економічній літе-

ратурі не існує єдиного визначення категорії «бюджету-

вання» та його місця в системі управління підприєм-

ством. Незважаючи на значні досягнення в теорії та

практиці фінансового управління, існують розбіжності

щодо тлумачення категорії «бюджетування», «фінансо-

ве планування» та «контролінг». Недостатньо чітко ви-

окремлено місце кожного з них в системі управління

підприємством, що вимагає подальшого більш глибокого

дослідження взаємозв’язку та розбіжностей між цими

категоріями [8; с. 50].

Вивчення еволюції вітчизняної економічної думки

свідчить про відсутність чітких уявлень про бюджетний

метод управління. Але необхідно зазначити, що і в краї-

нах, де існують давні ринкові традиції, розуміння цього

поняття ще далеке від логічної завершеності і кінцевого

осмислення як комплексно сформованої сфери знань в

економічній теорії і практиці [4; с. 10].

Необхідною передумовою і складовою бюджетуван-

ня є планування, яке власне й конкретизується в бюд-

жетах. І хоча досить часто в літературних джерелах по-

няття «бюджетування» та «планування» вживаються як

синоніми, їх слід розрізняти: бюджетування зорієнтова-

не в основному на фіксацію та координацію показників

у короткостроковому періоді, а планування — на про-

гнозування шляхів і засобів досягнення поставлених

цілей як у коротко-, так і довгостроковій перспективі

[9; с. 146].

В свою чергу в економічній літературі достатньо

чітко розрізняють поняття «план» і «бюджет».

План — більш широке поняття, яке включає в себе

впорядковану систему дій, спрямованих на досягнення

деяких цілей.

Бюджет — більш вузьке поняття, яке означає

кількісне представлення плану дій, причому, як прави-

ло, поняття «бюджет» традиційно трактується як «кош-

торис» [1; с. 217].

Дослідимо різні визначення бюджету та бюджету-

вання, що наводяться в економічній літературі, і зроби-

мо власні висновки.

Бюджет (англ. budget— буквально сумка) — розпис,

кошторис грошових витрат і доходів підприємства на

певний період (рік, квартал, місяць) [4; с. 10].

З Майер надає наступне визначення терміну «бюд-

жет»: бюджет — це вираження бажаного стану, того, що

ми хочемо [5; с. 21].

Д. Мидллтон визначає, що бюджети — це фінансові

плани на конкретний період, узгоджені з виробничою

діяльністю фірми [6; с. 222].

Російський науковець Н. Г. Данілочкіна надає лако-

нічне визначення цього терміну: бюджет — це план

діяльності підприємства або підрозділу в кількісному

виразі [3; с. 65].

Її колега В. Н. Самочкін, навпаки широко розкри-

ває поняття бюджету, він відзначає, що: «Бюджет

підприємства є цілісною науково обґрунтованою систе-

мою збору, аналізу й обробки інформації, отриманої із

внутрішнього та зовнішнього середовища, виконання

розрахунків основних та допоміжних показників еконо-

мічного стану підприємства і контролю їх виконанням

на основі економіко-математичних моделей і технологій

на всіх етапах реалізації бюджету» [7; с. 56].

Отже, підсумовуючи думки різних авторів О. Й. Ко-

сарев робить висновки, що бюджет:

це фінансовий план підприємства на майбутнє;

є економічним регулятором відносин між структур-

ними підрозділами підприємства, а також підприєм-

ством та зовнішнім середовищем;

забезпечує управління матеріальними, фінансови-

ми та інформаційними потоками;

об’єднує в собі основну, фінансову та інвестиційну

діяльність підприємства;

забезпечує регулярне отримання достовірної інфор-

мації щодо господарської діяльності підприємства [4; с. 11].

В свою чергу пропонуємо таке трактування понят-

тя бюджет:

бюджет — це форма планового розрахунку, яка відоб-

ражає ретельно розроблену програму дій підприємства на

майбутній період, схему грошових надходжень і витрат,

узгоджена з виробничою програмою підприємства.

2. Етапи розробки бюджету підприємства

Процес формування бюджету підприємства відбувається, як правило, наступним чином.

Перш за все, на основі даних фінансово-економічної стратегії підприємства формуються цільові установки на заданий період планування (наприклад, рік, місяць). Ці установки можуть доводитися до відділу маркетингу, виробничих підрозділів, планово-економічної служби і т.д. Керівники служб повинні забезпечити виконання цільових установок.

На наступному етапі розробляється бюджет продажів. Якщо такий бюджет не сформований, то фінансове планування (бюджетування) практично втрачає сенс. Детальний бюджет продажів формується в комерційній службі підприємства (відділи маркетингу, збуту), потім готується укрупнений бюджет продажів і передається в планово-економічний відділ (ПЕО). Крім того, комерційна служба формує бюджет комерційних витрат - реклама, просування товару, зарплата торгових агентів та ін.

На основі плану продажів формується план виробництва в натуральних показниках, а також бюджети виробничих запасів і прямих витрат на матеріали (сировину), бюджет прямих витрат на оплату сировини. Якщо додати до цих бюджетам бюджет загальновиробничих витрат, то отриманої інформації буде достатньо для формування виробничої собівартості продукції. Таким чином, вже можна частково сформувати бюджет про прибутки та збитки.

Тут же розраховується бюджет управлінських витрат: амортизація, зарплата управлінського персоналу, відсотки по кредитах, податки і т.д.

На наступному етапі проводять остаточне формування бюджету про прибутки та збитки, бюджету руху грошових коштів і планового агрегованого балансу.

Для забезпечення успішного функціонування системи бюджетування, на підприємстві повинні бути розроблені та затверджені технології (методики) управління фінансами. Технології повинні включати:

опис мети та досягається результату,

вирішуються в процесі виконання технології завдання,

підрозділи та посади, у ній беруть участь,

послідовність кроків (етапів) виконання,

вхідна і вихідна інформація та форми її подання,

засоби автоматизації.

За допомогою технологій формалізується завдання підготовки і консолідації бюджетів, підвищується ефективність планування.

Технології необхідно прив'язати до конкретних підрозділам, відповідальним, термінами. Така прив'язка здійснюється за рахунок регламентів системи управління фінансами, які затверджуються наказами по підприємству і є обов'язковими для виконання. Передбачаються також необхідні доповнення до посадових інструкцій.

Слід відзначити важливість автоматизації завдань бюджетування на підприємстві. Без автоматизації неможливо оперативно розрахувати кілька альтернативних варіантів плану, вибрати оптимальний. Крім того, скорочення часу рутинної обробки інформації дозволить працівникам фінансової служби підприємства більше часу приділяти таким актуальним завданням, як аналіз та розробка цінової та асортиментної політики, аналіз і планування витрат, підготовка ефективних рішень з управління оборотним капіталом та ін.

При формуванні бюджету підприємства можуть виникнути такі основні проблеми.

Нечіткі цілі і відсутність технології планування призводять до того, що співробітники планово-економічних і фінансових служб готують документи, за якими важко приймати оперативні рішення з управління фінансами та економікою підприємства.

Особливо слід підкреслити, що на багатьох підприємствах використовується витратний механізм планування, коли ціна на готову продукцію формується на основі повної собівартості і заданого відсотка рентабельності.

Підготовлена ​​в плановому (фінансовому) відділі інформація часто не може бути оперативно зіставлено з фактичними даними, а коли така можливість з'являється, проведення аналізу вже стає не актуальним, оскільки коригувальні план рішення приймати занадто пізно.

Поширена ситуація, коли ПЕО (планово-економічний відділ) розраховує планові дані на основі фактичних даних з виробництва за аналогічні періоди в минулому, при цьому, як правило, втрачається зв'язок із планом продажів, який повинен бути основою комплексного фінансового плану підприємства.

Слід підкреслити, що основним недоліком роботи багатьох ПЕО є відсутність документів, що надають керівництву можливість оцінити майбутній стан підприємства (наприклад, через місяць), знати, якими оборотними засобами воно матиме в своєму розпорядженні, приймати рішення по їх найбільш ефективному розподілу. Необхідними для цього документами є: плановий звіт про прибутки та збитки, плановий агрегований баланс, план руху грошових коштів.

Крім зазначених, існує багато інших проблем на шляху побудови бюджету підприємства.