Тема 7. Издержки производства (себестоимость)

В общем виде издержки представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов. Сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Для учета фактических затрат на производство и для обоснования плана по себестоимости необходима классификация этих затрат.

В зависимости от цели расчета, вида расходов себестоимости различают две основные системы классификации:

• по экономическим элементам затрат на производство;

• по калькуляционным статьям расходов.

Затраты на производство по экономическим элементам составляют смету затрат. Группировка затрат приводится ниже:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• начисления на заработную плату;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Себестоимость, рассчитанная по экономическим элементам затрат, позволяет определить общий объем потребляемых ресурсов при выпуске продукции, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

Структура себестоимости определяется процентным соотношением затрат различного экономического содержания в общих затратах по производству продукции.

Для определения стоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на конкретные виды изделий. Классификация затрат по статьям калькуляции характеризует место возникновения и назначение расходов.

В качестве типовой группировки может быть применена следующая номенклатура статей калькуляции:

• Сырье и материалы

• Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий

• Возвратные отходы (вычитаются)

• Топливо и энергия на технологические цели

• Основная заработная плата производственных рабочих

• Дополнительная заработная плата производственных рабочих

• Начисления на заработную плату

• Расходы на подготовку и освоение производства

• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

• Цеховые расходы

• Общезаводские расходы

• Потери от брака

• Прочие производственные расходы

• Внепроизводственные расходы

Группировка затрат по статьям калькуляции носит рекомендательный характер.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции, совокупность которых составляет ее производственную себестоимость. Производственная себестоимость и коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.) составляют полную или коммерческую себестоимость продукции.

Расходы делятся на:

а) простые и комплексные (смешанные). Простые статьи калькуляции состоят из одного экономического элемента, комплексные – из нескольких различных экономических элементов затрат;

б) прямые и косвенные в зависимости от способа включения затрат в себестоимость отдельных видов продукции;

в) условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные. Сумма условно-переменных расходов изменяется пропорционально изменению объемов производства. Сумма условно-постоянных расходов не изменяется (или почти не изменяется) с изменением объема производства;

г) основные и накладные. Основные расходы связаны с основным производством, накладные – возникают в связи с необходимостью обслуживания и управления производством.

Резервы снижения себестоимости:

• механизация и автоматизация процессов производства;

• улучшение использования производственной мощности и производственных площадей;

• совершенствование технологии;

• совершенствование нормирования и оплаты труда;

• улучшение использования рабочего времени;

• повышение квалификации;

• экономия сырья, топлива, энергии и др. ресурсов;

• специализация производства;

• предупреждение и устранение брака;

• замена сырья;

• совершенствование ассортимента и структуры продукции;

• совершенствование управления;

• совершенствование материально-технического обеспечения предприятия;

• его рациональное размещение;

• прочие резервы.

При расчете себестоимости используется классификация затрат по двум признакам: по назначению в процессе производства и по способу отнесения затрат на себестоимость. Поэтому себестоимость ис­числяется по статьям затрат с делением их на прямые и косвенные.

Вначале определяются затраты, непосредственно связанные с про­изводством и реализацией конкретной продукции, которые фикси­руются в статьях: сырье и материалы; покупные изделия; полуфабри­каты; услуги сторонних предприятий и организаций производствен­ного характера; топливо и энергия на технологические цели; зара­ботная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды. При этом используется метод прямого счета.

Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлени­ем, не могут быть прямо учтены в себестоимости и включаются в нее косвенно. В промышленности такие затраты учитываются по статьям "Обще­производственные расходы "и "Общехозяйственные расходы".

В первом случае учитываются следующие расходы по содержанию и эксплуа­тации машин и оборудования: амортизационные отчисления на пол­ное восстановление и затраты на ремонт основных средств производ­ственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание произ­водственных помещений; арендная плата за производственные поме­щения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, ис­пользуемые в производстве; оплата труда производственного персо­нала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

В статью "Общехозяйственные расходы" включаются следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного на­значения; расходы по оплате информационных, аудиторских и кон­сультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

Все перечисленные расходы относятся на себестоимость, как было указано, косвенно, т.е. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В некоторых отраслях, например в строительстве, сельском хозяйстве, нет понятий общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Там используется термин "накладные расходы". В строи­тельстве к накладным расходам относят: административно-хозяйствен­ные расходы; расходы на обслуживание работников строительства; организацию работ на строительных площадках (например, затраты на возведение временных сооружений и приспособлений, необходи­мых для осуществления строительного процесса).

Накладные расходы включаются в себестоимость пропорционального прямым основным затратам (основная заработная плата рабочих, расход материалов и затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов).

Амортизация оборудования, жестко закрепленного за конкретной продукцией, включается в себестоимость этой продукции прямым расчетом. В остальных случаях она распределяется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Себестоимость рассчитывается на предприятии в несколько этапов. На первом этапеопределяются затраты, связанные только с производством определенного объема продукции.На втором этапеопределяется себестоимость валовой продукции путем корректировки себестоимости произведенной продукции на изменение остатков расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов относятся: расходы, связанные с освоением новых производств, установок, агрегатов; взносы арендной платы за последующие периоды и прочие расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие месяцы или годы. Увеличение остатков этих расходов вычитается из величины затрат на производство, а уменьшение —прибавляется.

Предположим, что остаток уменьшился на 100тыс. руб. Это говорит о том, что наступило время включения этих затрат в себестоимость производимой продукции. Если принять себестоимость произведенной продукции в объеме 124 893тыс. руб., то себестоимость валовой продукции составит 124 993тыс. руб.

На третьем этапеопределяется себестоимость товарной продукции. При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства. Прирост остатков незавершенного производства снижает себестоимость. Условно примем, что остатки на конец года будут выше остатков на начало года на 200тыс. руб. Следовательно, производственная себестоимость, товарной продукции будет равна 124 793тыс. руб. (124 993-200).

Кроме производственных расходов в полную себестоимость товарной продукции включаются внепроизводственные расходы —расходы, связанные с реализацией продукции, например, расходы на рекламу, доставку продукции на станцию (пристань) отправления, оплата услуг дилеров, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия.

Если принять внепроизводственные затраты в объеме 207тыс. руб., то полная себестоимость товарной продукции будет равна 125 000тыс. руб. Зная объем производства продукции (условно 1тыс. единиц), определяем полную себестоимость единицы товарной продукции, которая является базой для формирования оптовой цены предприятия.

Четвертый этапсвязан с определение себестоимости реализован­ной продукции. На этом этапе учитываются остатки готовой продук­ции на складе на начало и конец года.

Пример.Фактические остатки на начало года составят 87,5тыс. руб., а на конец года — 68,5тыс. руб. Полная себестои­мость реализованной продукции равна 125 019тыс. руб.(87,5 + 125 000 - 68,5).