9. Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономи­ческого субъекта. Обязательный — в случаях, установленных за­коном РФ.

Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, незави­симо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

Банки и др. кредитные учреждения.

Страховые организации и общества взаимного страхования.

Товарные и фондовые биржи.

Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые ин­вестиционные фонды, холдинговые компании).

Внебюджетные фонды, источниками образования средств ко­торых являются предусмотренные законодательством РФ обяза­тельные отчисления, производимые юридическими и физичес­кими лицами.

Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, ис­точниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предус­мотрена федеральными законами, указами Президента РФ и по­становлениями Правительства РФ.

3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегод­ной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (ус­тавном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты, за исключением находящихся пол­ностью в государственной или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при на­личии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции, работ, услуг за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законо­дательством РФ минимальный размер оплаты труда;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Кроме того, обязательный аудит может осуществляться по по­ручениям органа дознания, прокурора, следователя суда и ар­битражного суда, связанным с находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.

10. Права аудиторов и аудиторских фирм.

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.

1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют:

а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствую­щую лицензию и в которых не менее 51 процента доли устав­ного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттесто­ванных аудиторов в области аудиторской деятельности, ука­занной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционер­ного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.

б). Физические лица — аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государ­ственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.

2. Права при взаимоотношениях с клиентом:

1) самостоятельно определять формы и методы проверки;

2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, цен­ных бумаг, материальных ценностей;

3) получать по письменному запросу необходимую информа­цию от третьих лиц;

4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в дру­гих аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с со­гласия клиента);

5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой до­кументации, а также в случае необеспечения государствен­ными органами, поручившими проведение проверки, лич­ной безопасности аудитора и членов его семьи при нали­чии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься иной предпринимательской деятельностью, кро­ме аудиторской, и связанной с ней.

2. Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родствен­ная, экономическая или иная зависимость между ними и кли­ентом, а именно:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущи­ми ответственность за составление бухгалтерской (финан­совой) отчетности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве;

б) если аудиторская фирма является учредителем, собствен­ником, акционером экономического субъекта;

в) если экономические субъекты являются для аудиторской фирмы ее учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, или если в их капитале данная аудиторская фирма имеет долю;

г) если аудиторы и аудиторские фирмы оказывали данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ве­дению бухучета, по составлению финансовой отчетности, они также не могут проводить аудиторскую проверку.