33. Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными.

Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), вне­шние — информацию, полученную от третьих лиц (в письмен­ном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи­зации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в пись­менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внут­ренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос­нове оценки СВК и величины аудиторского риска.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторс­кой организацией бывает обычно выше, чем достоверность до­казательств, предоставленных экономическим субъектом.

Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах в форме записей об изучении и оценке постанов­ки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло­жение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

34. Источники получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах и их использо­вании (форма 2), Приложение к балансу (форма 5);

б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журна­лы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных опера­ций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахмат­ные ведомости;

в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие адми­нистративные документы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономичес­кого субъекта с документами третьих лиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и пись­менной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность со­ставления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информа­ция в документах г), д), е) носит для аудитора справочный харак­тер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Для проверки баланса можно составить альтернативный ба­ланс по данным Главной книги. При проверке устанавливают:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;

• все ли документы использованы в отчете;

• насколько фактическая методика оценки имущества откло­няется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установ­ления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой при­были.

Данные пояснительной записки проверяют сравнением ана­литических показателей по альтернативному балансу и уточнен­ному счету прибылей и убытков с информацией, включенной в пояснительную записку.

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при ис­следовании хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует до­казательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, по­лученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказа­тельства, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.