Розділ 3. Комплексні завдання

3.1. Приклади розв'язання задач узагальнення тем

«ПОДАТОК НА ПРИБУТОК»,

«ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ»

Якщо субуєкт підприємницької діяльності — юридична особа є платником ПДВ, то така особа веде облік податку на прибуток і податку на додану вартість синхронно:

- у процесі реалізації виникають валовий дохід з податку на прибуток підприємств та податкові зобовуязання з ПДВ;

- у процесі придбання виникають валові витрати з податку на прибуток та податковий кредит з ПДВ (формула 48):

де ПНП — податок на прибуток підприємств ПДВ — податок на додану вартість.

У процесі розв'язання комплексних задач з податку на прибуток та податку на додану вартість необхідно аналізува­ти кожну операцію за допомогою таких питань:

1. Який процес відбувається? Варіанти відповіді на це пи­тання наведені у схемі (рис. 11).

Рис. 11. Аналіз операцій під час розв'язання комплексних задач

2. Який предмет, робота, послуга (що?) продається або ку­пується?

Відповідь на це питання дає інформацію про можливе не виникнення тих чи інших елементів податкового обліку. На­приклад:

- придбання основних засобів виробничого призначення не викликає виникнення валових витрат, тоді як подат­ковий кредит з ПДВ виникає,

- реалізація товарів спеціального призначення для інва­лідів не викликає виникнення податкових зобов'язань з ПДВ (реалізація такої продукції звільнена від оподатку­вання ПДВ), тоді як валовий дохід виникає;

- здійснення передплати на періодичні видання спеціаль­ного змісту вітчизняного виробництва викликає виник­нення валових витрат. Податковий кредит не виникає, оскільки реалізація зазначених предметів звільнена від оподаткування ПДВ, тобто ціна придбання (реалізації) не містить ПДВ.

Приклад розв'язання задачі Необхідно розрахувати суму ПДВ (за кожен місяць) і по­датку на прибуток (за квартал) до сплати чи до відшкодуван­ня з бюджету, якщо відомо, що підприємство займається

усіма видами діяльності. Заповнити Декларацію з податку на прибуток підприємства, Податкову декларацію з податку на додану вартість.

Вихідні дані

Усі господарчі суб'єкти є платниками податку на додану вартість. Протягом 1 кварталу 2005 року підприємством здійснено такі операції:

1. Відповідно до договору (загальна сума за договором 42 000 грн, включаючи ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями:

- у січні підприємством відвантажено напівфабрикати на суму 22 000 грн (без ПДВ);

- у лютому підприємством оприбутковано товарну про­дукцію на суму 28000 грн;

- у березні отримано медикаменти, сума за накладною — 8400 грн. Відвантажено комплектуючі, сума за наклад­ною — 13 200 грн.

2. За виконанням договору закупівлі-продажу, що перед­бачає оплату коштами, підприємством придбано металопро­кат (контрактна вартість 56 000 грн, включаючи ПДВ). Опе­рації здійснено в такому порядку:

- у січні перераховано часткову оплату з розрахункового рахунку підприємства в розмірі 30 000 грн;

- у лютому оприбутковано металопрокат на суму 45000 грн.

3. За виконанням договору закупівлі-продажу, що перед­бачає оплату коштами, підприємством реалізувано готову про­дукцію (контрактна вартість 12 000 грн, включаючи ПДВ). Операції здійснено в такому порядку:

- у січні отримано часткову оплату на поточний рахунок підприємства в розмірі 5000 грн, відвантажено про­дукцію на суму 7000 грн;

- у лютому відвантажено продукцію на суму 1200 грн;

- у березні на поточний рахунок підприємства отримано 3800 грн.

4. Відповідно до договору, що передбачає оплату кошта­ми, реалізувано продукцію спецпризначення для інвалідів на загальну суму 50 000 грн. Операції здійснено в такому по­рядку:

- у січні отримано часткову оплату в касу підприємства в розмірі 30 000 грн;

Сердюк О.М., Заревчацька Т.В.

- у лютому відвантажено продукцію спецпризначення на суму 40 000 грн;

- у березні відвантажено продукцію спецпризначення для інвалідів на суму 10000 грн; на поточний рахунок підприємства отримано кошти в сумі 20000 грн.

5. За 1 квартал нараховано амортизація основних фондів у розмірі 700 грн.

6. Сплачено штраф постачальнику за рішенням сторін до­говору — 4500 грн.

7. Нараховано заробітну плату 9 230 грн.

8. Здійснено обов'язкові відрахування від нарахованої за­робітної плати.

9. Передплачено газету «Податки і бухгалтерський об­лік» — 4200 грн.

10. Суми витрат, що не враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді — 1410 грн.

11. Нараховано податок з реклами — 300 грн.

12. Здійснено витрати на організацію презентації, прид­бання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів з рекламними цілями — 1800 грн з ПДВ.

13. Здійснено витрати на придбання основних фондів не­виробничого призначення — 10 000 грн.

14. Перераховано оплату за основний фонд виробничого призначення — 18 000 грн з ПДВ.

15. Балансова вартість запасів склала на початок періоду — 13 000 грн, на кінець звітного періоду — 25 000 грн.

Додаткові дані. Розмір оподатковуваного прибутку ми­нулого року складає 21 000 грн, фонд оплати праці минуло­го року складає 630 000 грн.

Розв'язання задачі доцільно навести у табличному ви­гляді (табл. 57)

ОП = 102333,34 - 100652 - 700 = 981,34 (грн). Податок на прибуток за результатами звітного кварталу розраховуємо за формулою 19:

ПНП = (102333,34 - 100652 - 700)40,25 = 981,3440,25 =

= 245,34 (грн.). Розрахунок сум ПДВ за кожний місяць першого кварталу наведений в таблиці 58.

Таблиця 57 Аналіз операцій платника податків з проводу оподаткуванням податком на прибуток та податком на додану вартість
Зміст операції	Податок на прибуток		пдв
	вдГвв"		пз	ПК
1	2 | 3		4	5
1. Відповідно до договору (загальна сума за договором 42000 грн, включаючи ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями:
- у січні підприємством відвантажено напівфабрикати на суму 22000 грн (без ПДВ). Відвантаження є елементом реалізації, тому у платника виникають валовий дохід та податкові зобов'язання ВД=22000грн, П3=22000х0,2=4400грн	22000		4400
- у лютому підприємством оприбутковано товарну продукцію на суму 28000 грн Оприбуткування є елементом придбання, тому у платника виникають валові витрати і податковий кредит. ВВ=28000 грн, ПК=28000хО,2=5600 грн		28000		5600
- у березні отримано медикаменти, сума за накладною - 8400 грн. ВВ=8400 грн, ПК не виникає, оскільки платник придбає продукцію, реалізація якої звільнена від оподаткування ПДВ. - відвантажено комплектуючі, сума за накладною -13200 грн. Загальна сума за накладною містить	11000	8400	2200
ПДВ, тому ВД= 13200x1=11000 грн, 6
П3=13200x1=2200 6
2. За виконанням договору закупівлі-продажу, що передбачає оплату коштами, підприємством придбано металопрокат (контрактна вартість 56000 грн, включаючи ПДВ). Операції здійснено в такому порядку:

Сердюк О.М., Заревчацька Т.В.

продовження таблиці 57

1	2	3	4	5
у січні перераховано часткову оплату з розрахункового рахунку підприємства в розмірі 30000 грн Придбання викликає виникнення валових витрат і податкового кредиту. Оскільки оплати в Україні здійснюються з ПДВ, то зазначена сума містить ПДВ. ВД=ЗООО0х1_ =2500 грн, 6 ПК= 30000x1=5000 грн 6		25000		5000
- у лютому оприбутковано металопрокат на суму 45000 грн Зазначена сума не містить ПДВ, оскільки облік ТМЦ, що оприбутковуються на підприємстві, ведеться в цінах без ПДВ. У квітні здійснена оплата металопрокату на суму 25000 грн без ПДВ. Оприбуткування прокату на суму 45000 грн викликає виникнення валових витрат на суму 20000: ВВ=45000-25000=20000 грн ПК=20000х0,2=4000 грн		20000		4000
3. У виконання договору закупівлі-продажу, що передбачає оплату коштами, підприємством реалізувано готову продукцію (контрактна вартість 12000 грн, включаючи ПДВ). Операції здійснено в такому порядку:
- у січні отримано часткову оплату на поточний рахунок підприємства в розмірі 5000 грн Реалізація викликає виникнення валового доходу і податкових зобов'язань. Оплати здійснюються в цінах з ПДВ. Тому: ВД=5000х 1 =4166,67 грн, 6 П3=5000х І =833,33 грн 6 - відвантажено продукцію на суму 7000 грн	4166,67 1666,67		833,33 333,33

продовження таблиці 57

1 | 2 [ 3 | 4 ! 5
4. Відповідно до договору, що передбачає оплату коштами, реалізовано продукцію спецпризначення для інвалідів на загальну суму 50000 грн. Операції здійснено в такому порядку:
- у січні отримано часткову оплату в касу підприємства в розмірі ЗО 000 грн Реалізація продукції спеціального призначення для інвалідів викликає виникнення валового доходу. Податкові зобов'язання не виникають, оскільки реалізація такої продущї звільнена від оподаткування ПДВ. ВД=ЗОО0грн	30000		-
- у лютому відвантажено продукцію спецпризначення на суму 40000 грн. ВД=40000-30000 =10000 грн Відвантаження на суму 40000 грн складається з відвантаження на 30000 грн (в рахунок отриманої оплати) та на 10000 грн (в рахунок майбутніх оплат).	10000		-
- у березні відвантажено продукці ю спецпризначення для інвалідів на суму 10000 грн Відбулось додаткове відвантаження продукції, що не оплачена. Тому валовий доход виникає в повному обсязі. ВД= 10000 грн. Заборгованість покупця складає 10000+10000=20000 грн - на поточний рахунок підприємства отримано кошти в сумі 20000 грн. Валовий доход не виникає, оскільки покупцем повністю сплачується заборгованість за продукцію, що була отримана раніше.	10000
5. За 1 квартал нараховано амортизація основних фондів у розмірі 700 грн. Амортизаційні відрахування не враховуються до складу валових витрат. Облік ПДВ не змінюється, оскільки не виникає об'єкта оподаткування.	-	-	-	-

302

Податкова система. Практикум

продовження таблиці 57

1	2	3	4	5
Сплачено штраф постачальнику за рішенням сторін договору - 4500 грн. Витрати на сплату штрафів не враховуються до валових витрат. Об'єкт оподаткування ПДВ не виникає.		-		-
Нараховано заробітну плату 9230 грн Витрати з нарахування заробітної плати враховуються до складу валових витрат. Об'єкт оподаткування ПДВ не виникає. ВВ=9230 грн		9230		-
Здійснено обов'язкові відрахування від нарахованої заробітної плати Нарахування на фонд оплати праці враховуються до складу валових витрат. Об'єкт оподаткування ПДВ не виникає. Умовно застосуємо загальну ставку нарахувань у розмірі 40% від фонду оплати праці. ВВ=9230х0,4=3692 грн		3692		-
9. Передплачено газету «Податки і бухгалтерський облік» - 4200 грн. Операція звільнена від оподаткування ПДВ, тому виникають тільки валові витрати. ВВ=4200грн		4200		-
11) Суми витрат, що не враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді - 1410 грн Сума витрат, що виявлені в поточному періоді, враховуються до складу валових витрат. ВВ=1410грн		1410		-
11. Нараховано податок з реклами -300 грн		300	-	-
12. Здійснено витрати на організацію презентації, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів з рекламними цілями - 1800 грн з ПДВ.		420		84

			продовження таблиці 57 І
1			2	3		4	5
Витрати на рекламні заходи
враховуються до валових витрат у
сумі, що не перевищує 2%
оподатковуваного прибутку минулого
року.
21000x0,02=420 грн
сума витрат на рекламні заходи без
урахування ПДВ складає:
1800х$ =1500 грн >420 грн, 6 ВВ=420 грн
ПК=420хО,2=84 грн
13. Здійснено витрати на придбання
основних фондів невиробничого
призначення -10000 грн.
Витрати на придбання основних фондів
невиробничого призначення не
враховуються до складу валових
витрат. Податковий кредит не
виникає.
14. Перераховано оплату за основний
фонд виробничого призначення - 18000
грн з ПДВ.										і
Валові витрати не виникають,							3000
ПК=18000х1 =3000 грн 6
15. Балансова вартість запасів склала
на початок періоду - 13000 грн, на кінець
звітного періоду - 25000 грн.
Приріст балансової вартості товарів
(запасів) на складах, в незавершеному			12000			-
виробництві та залишках готової
продукції враховується до складу
валового доходу.
ВД=25000-13000=12000 грн
Разом			102333,34	100652
Таблиця 58
Розрахунок сум ПДВ за кожн			ий місяць	пєршо		го кв	арта-
Таблиця 58 Розрахунок сум ПДВ за кожний місяць першого кварталу
Місяць	Податкові зобов'язання (ПЗ), грн	Податковий кредит (ПК), грн			ПДВ=ПЗ-ПК, грн
Січень	4400+833,33+333,33= = 5566,66	5000			566,66
Лютий	2200+200=2400	5600+4000=9600			-7200
Березень	100	84+3000=3084			-2984

Висновок: за результатами другого кварталу сума нарахо­ваного податку на прибуток складає 320,34 грн, сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, дорівнює 20,34 грн. В квітні сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, скла­дає 566,66 грн. В травні сума ПДВ, що підлягає відшкодуван­ню з бюджету, дорівнює 7200 грн. В червні сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету, складає 2984 грн.

Узагальнення тем: «Податок на прибуток підприємств», «Податок на додану вартість», «Податок з реклами»

Задача 1

Необхідно визначити суму податку з реклами, яку нале­жить сплатити кожному з суб'єктів господарської діяль­ності. Відобразити господарські операції в податковому обліку з податку на прибуток та податку на додану вартість кожного з учасників угоди.

Вихідні дані

Рекламодавець за угодою №1 перераховує рекламному агентству за рекламу в газеті та на телебаченні 1205 грн, у то­му числі рекламні послуги — 1000 грн, ПДВ — 200 грн, по­даток з реклами — 5 грн (0,5% від 1000 грн).

У свою чергу, рекламне агентство із цієї суми перераховує:

- газеті — 301,25 грн, у тому числі послуги — 250 грн, ПДВ — 50 грн, податок з реклами — 1,25 грн;

- телебаченню — 301,25 грн, у тому числі послуги — 250 грн, ПДВ — 50 грн, податок з реклами — 1,25 грн.

Розв'язання

Рекламне агентство перераховує в бюджет податок з рекла­ми на суму 2,5 грн, газета — 1,25 грн, телебачення — 1,25 грн.

Таким чином, податок з реклами з обсягу робіт рекламу­вання рекламодавця за угодою №1(5 грн) надійде в бюджет у повному обсязі.

Даний порядок сплати податку з реклами прийнятний лише за умови наявності первинних документів (з відповідними записами в них), які засвідчують перерахуван­ня рекламним агентством податку з реклами газеті, телеба­ченню з виконуваних ними обсягів робіт рекламування рек­ламодавця. Порядок розрахунків з бюджетом при наданні рекламних послуг представлений на рисунку 12.

Рис. 12. Порядок розрахунків з бюджетом при наданні рекламних послуг

Якщо ж у первинних документах немає відповідних за­писів, то рекламне агенство платить податок з реклами з усь­ого обсягу робіт по рекламуванню Рекламодавця за угодою №1, тобто в цьому випадку — 5 грн (з обсягу робіт 1000 грн).

Висновок. Відповідно до угоди №1 сума податку з рекла­ми, що підлягає сплаті до бюджету редакцією газети, скла­дає 1,25 грн; сума податку з реклами, що підлягає сплаті до бюджету адміністрацією телебачення, складає 1,25 грн.