2.7.2. Приклади розв'язання задач

Задача 1

Необхідно визначити розмір валових витрат, які нарахо­вані платником податку — покупцем комплектуючих ви­робів за результатами виконання договору купівлі-продажу.

Вихідні дані

Відповідно до Договору купівлі-продажу №196 від 12.11.05 підприємство «Шанс» придбає комплектуючі вироби у підприємства — продавця «Фортуна». Операції виконано в та­кому порядку:

14.11 — перерахування оплати постачальнику на загаль­ну суму 3000 грн

02.12 — оприбуткування комплектуючих виробів. Загальна сума за накладною — 3000 грн.

Розв'язання

У процесі придбання комплектуючих виробів у підприєм­ства-покупця «Шанс» виникають валові витрати з податку на прибуток підприємств.

14.11.05 — відбулась перша подія (перерахування оплати за майбутні поставки), яка є підставою для нарахування ва­лових витрат. Оскільки у склад валових витрат не врахо­вується ПДВ, сплачений у складі ціни придбання, то для відображення валових витрат необхідно виділити ПДВ із за­гальної суми попередньої оплати.

Для розрахунку розміру валових витрат слід пам'ятати, що сума передоплати складається з власно вартості придбан­ня та з суми ПДВ, що нарахована на таку вартість за ставкою 20%. Тому сума передоплати являє собою 120% вартості придбання без урахування ПДВ (100% реалізаційної вар­тості + 20% ПДВ).

Валові витрати = 3000 х 100%/120% = 3000 х 5/6= 2500 грн.

02.12 — валові

витрати не виникають, оскільки покупцем отримано ком­плектуючі вироби саме на ту суму, яка була перерахована по­стачальнику, тобто процес купівлі-продажу завершено (відбулась друга подія процесу придбання — оприбуткуван­ня комплектуючих, вартість яких оплачена раніше)

Висновок: розмір валових витрат за результатами вико­нання договору складає 2500 грн.

Задача 2

Необхідно визначити суму податку на прибуток, що підля­гає сплаті до бюджету за результатами звітного кварталу.

Вихідні дані

Протягом звітного кварталу підприємством здійснено та­ку операції.

1. Доходи від реалізації товарів, послуг та робіт склали 360 000 грн з урахуванням ПДВ.

2. Сума штрафів, неустойки та пені, отриманих за рішен­ням сторін договору, 2200 грн.

3. Сума коштів у частині зайво сплаченого податку — 400 грн.

4. Оприбутковано сировину для виготовлення товарної продукції на 18 000 грн без урахування ПДВ

5. Отримано токарний верстат — 400 000 грн

6. Нараховано заробітну плату працівникам підприєм­ства — 28 000 грн

7. Здійснено відрахування від фонду оплати праці праців­ників підприємства — 11 200 грн

8. Нараховано комунальний податок 1200 грн.

9. Балансова вартість запасів на початок звітного періоду ста­новить 2500 грн, на кінець звітного періоду — 6900 грн.

10. Амортизаційні відрахування звітного періоду — 1500 грн.

Розв'язання

Розв'язання задачі доцільно навести у табличному ви­гляді (табл. 29).

Таблиця 29 Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного кварталу

Зміст операції		Валовий ДОХОД (ВД), грн		Валові витрати (ВВ), грн
1		2		3
Доходи від реалізації товарів, послуг та робіт склали 360000 грн з урахуванням ПДВ ВД = =360000 х °-360000 Ч -300000 грн 120% 6 Оскільки вартість товарів надана з урахуванням ПДВ, то слід пам'ятати, що така сума складає 120% реалізаційної вартості товарів без урахування ПДВ (100% реалізаційної вартості + 20% ПДВ)		300 000
Сума штрафів, неустойки та пені, отриманих за рішенням сторін договору, -2200 грн ВД=2200 грн, оскільки суми отрим аних штрафів враховуються до складу валового доходу. Вказана сума ПДВ не містить, оскільки виплата штрафів не є оподаткування ПДВ.		2200
Сума коштів у частині зайво сплаченого податку -400 грн Валовий доход не виникає, оскільки суми зайво сплачених подат ків не враховуються до складу валового доходу		-
1	2		3
Оприбутковано сировину для виготовлення товарної продукції на 180 000 грн без урахування пдв В процесі придбання у платника виникають валові витрати. ВВ = 18000 грн, вартість сировини надана без урахування ПДВ.			180 000
Отримано токарний верста т - 400 000 грн Витрати з придбання основних фондів не враховуються до складу валових витрат			-
Нараховано заробітну плату працівникам підприємства - 28 000 грн ВВ= 28 000 грн, витрати з нарахування заробітної плати включаються до складу валових витрат. Сума надана без ПДВ, оскільки нарахування заробітної плати не являється об'єктом оподаткування ПДВ.			28 000
Здійснено відрахування від фонду оплати праці працівників підприємства - 11 200 грн ВВ= 11200 грн, відрахування від фонду оплати праці включаються до складу валових витрат. Сума надана без ПДВ, оскільки відрахування від заробітної плати не є об'єктом оподаткування ПДВ.			11 200
Нараховано комунальний податок 1200грн ВВ=1200 грн, місцеві податки зараховуються до складу валових витрат			1200
Балансова вартість запасів на початок звітного періоду становить 2500 грн, на кінець звітного періоду - 6900 грн Приріст балансової вартості запасів складає: 6900-2500=4400 грн. ВД=4400 грн, сума прирос ту балансової вартості товарів і запасів включається до складу валового доходу	4400
Амортизаційні відрахування звітного періоду -1500 грн. Амортизаційні відрахування не входять до складу валових витрат	1500
Разом	306 600 | 220 400

Розраховуємо об'єкт оподаткування на прибуток та розмір податку на прибуток звітного періоду за формулами 18 та 19. ОП = 306600 - 220400 - 1500 = 84700 (грн);

ПНП = 84700x0,25 = 21175 (грн) — підлягає сплаті в бю­джет за результатами звітного кварталу.

Висновок: сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до С'юджету за результатами звітного кварталу, складає 21 175 грн.

Задача З

Необхідно визначити величину податку на прибуток, що підлягає сплаті в державний бюджет за результатами звітного кварталу, якщо підприємство реалізує різні види продукції.

Вихідні дані

Протягом звітного кварталу здійснено такі операції (табл. 30).

Таблиця 30 Визначення об'єкта оподаткування звітного періоду

Зміст операції	Валовий доход (ВД), грн	Валові витрати (ВВ), грн
1	2	3
1. Відповідно до договору купівлі -продажу, що передбачає оплату коштами, підприємство реалізувало готову продукцію (контрактна вартість 46000 грн, в тому числі ПДВ). Операції здійснено в такому порядку пату тна вартість рядку
- у січні відвантажено готову продукцію покупцю. Сума згідно з накладною склала 48000 грн ВД=48000 х 5/6 =40 000 грн	40 000
- лютому на поточний рахунок підприємства зараховано часткову оплату за готову продукцію в розм ірі 28 000 грн ВД не виникає, оскільки відбувається відвантаження продукції в урахування оплати, що була отримана в січні. Залишок заборгованості перед покупцем складає 48000-28000=20000 грн	-
- у березні на поточний рахунок підприємства нараховано доплату за готову продукцію в сумі 26 000 грн ВД=(26000-20000) х 5/6 =6000 х 5/6 =5000 грн	5000

§ Тестові питання

Необхідно знайти єдину правильну відповідь.

1. Платниками податку на прибуток підприємств є:

а) фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяль­ність з метою отримання доходу як на території Ук­раїни, так і за 'її межами;

б) суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громад­ські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання при­бутку як на території України, так і за її межами;

в) особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу това­рів якої за останні 12 календарних місяців перевищує 300 000 грн;

г) фізичні чи юридичні особи, які являються платниками єдиного податку;

ґ) правильної відповіді немає.

2. Об'єктом оподаткування податком на прибуток є:

а) сума балансового прибутку платника податку;

б) сума скоригованого балансового прибутку з урахуван­ням приросту-убутку товарно-матеріальних цінностей;

в) прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на су­му валових витрат та амортизаційних відрахувань;

г) прибуток, який визначається шляхом розрахунку різниці між валовим доходом та валовими витратами звітного періоду;

ґ) правильної відповіді немає.

3. До складу валового доходу включають:

а) загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), а також доходи від продажу цінних паперів (крім опе­рацій з їх первинного випуску та операцій з їх кінцево­го погашення);

б) суму отриманої міжнародної технічної допомоги;

в) суми податку на додану вартість, нарахованого на вар­тість продажу товарів;

г) суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються плат­нику податку з бюджетів;

ґ) правильної відповіді немає.

4. До складу валового доходу вклюають.

а) кошти або майно, що надходять увигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод;

б) суму убутку балансової вартості _ТОварів (запасів)-

в) доходи, не враховані в обчисленні валового доходу

періодів, що передують звітному та виявлені у зв_1Тному періоді; *

г) кошти або майно, що надаються у вигляді безповорот­ної допомоги громадським організаціям інвалідів підприємствам і організаціям;

ґ) правильної відповіді немає.

5. До складу валового доходу не включають

а) доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, ті виявлені у звітномуперіоді

б) доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також від здійснення операцій лізингу;

в) суми безповоротної фінансової допомоги отриманої платником податку в звітному періоді

г) суми штрафів, неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням суду

ґ) правильної відповіді немає.

6. До складу валового доходу не включають

а) доходи від здійснення банківськиї, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг

б) суми одержаного платником податку емісійного доходу

в) доходи від торгівлі валютними цінностями, цінними паперами ;

г) суму приросту балансової вартості товарів і запасів на складах, в незавершеному виробництві, та у залишках готової продукції;

ґ) правильної відповіді немає.

7. До складу валових витрат включають.

а) суму амортизаційних відрахувань нарахованих платником податку протягом звітного періоду;

б) суми будь-яких витрат, сплачену протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці;

в) придбання та будівництво основних фондів;

г) витрати на сплату штрафів, неустойки чи пені за рішен­ням сторін договору або за рішенням відповідних дер­жавних органів, суду;

ґ) правильної відповіді немає.

8. До складу валових витрат включають:

а) витрати на сплату вартості торгових патентів;

б) витрати на виплату дивідендів;

в) витрати, не підтверджені відповідними розрахункови­ми, платіжними та іншими документами;

г) витрати на організацію прийомів, презентацій з рек­ламними цілями в сумі, що не перевищує двох відсотків від оподаткованого прибутку платника подат' ку за попередній звітний (податковий) рік;

ґ) правильної відповіді немає.

9. До складу валових витрат не включають:

а) витрати, пов'язані з професійною підготовкою директо ра підприємства в українському закладі освіти з профілем підприємства у межах 2% фонду оплат праці минулого року;

б) суму нарахованого податку з власників транспортни засобів;

в) суму убутку балансової вартості товарів (запасів);

г) витрати на відрядження фізичних осіб, що перебуваю" у трудових відносинах з платником податку;

д) вірної відповіді немає.

10. Витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію т інші поліпшення основних фондів включаються до скл валових витрат у розмірі:

а) у повному обсязі;

б) не більше 10% оподатковуваного прибутку попередив го звітного року;

в) не більше 2% фонду оплати праці звітного період (кварталу);

г) не більше 10% балансової вартості 1 та 2-4 груп осно них фондів на початок звітного періоду;

ґ) правильної відповіді немає;

11. Добровільні перерахування для цільового використан­ня з метою охорони культурної спадщини установам науки, непі ти включаються до вкладу валових витрат:

а) у сумі, що перевищує 1% оподатковуваного прибутку минулого податкового періоду;

б) у сумі, що перевищує 2% оподатковуваного прибутку минулого податкового періоду;

^в) У сумі, що не перевищує 10% оподатковуваного при­бутку минулого податкового періоду;

г) у сумі, що перевищує 10% оподатковуваного прибутку минулого податкового періоду;

і') правильні відповіді б), в);

д) правильної відповіді немає.

12. Перерахування попередньої оплати за товари, вар­тість яких включається до складу валових витрат, на суму 30 тис. грн відображаються в податковому обліку за умови Наявності податкової накладної таким чином:

а) валові витрати — 30 тис. грн, податковий кредит — 5 тис. грн;

б) валові витрати — 25 тис. грн, податковий кредит — 5 тис. грн;

в) валові витрати — 30 тис. грн, податковий кредит — 6 тис. грн;

г) валові витрати — 25 тис. грн., податковий кредит — 6 тис. грн; і') правильної відповіді немає.

13. Отримання попередньої оплати за товари, що реалізую-я платником податку на суму 30 тис. грн, відображається

Податковому обліку таким чином:

а) валовий дохід — 30 тис. грн, податкове зобов'язання —

5 тис. грн;

б) валовий дохід — 25 тис. грн, податкове зобов'язання —

5 тис. грн;

в) валовий дохід — 30 тис. грн, податкове зобов'язання —

6 тис. грн;

г) валовий дохід — 25 тис. грн, податкове зобов'язання —

6 тис. грн;

ґ) правильної відповіді немає.

14. Оприбуткування верстату токарного, загальною вартістю 240 000 грн, згідно з договором купівлі-продажу відбиваться в податковому обліку таким чином:

а) валові витрати — 200 000 грн, податковий кредит — 40 000 грн;

б) валові витрати — 200 000 грн, податковий кредит не виникає;

в) валові витрати не виникають, податковий кредит — 40 000 грн;

г) валові витрати — 240 000 грн, податкові зобов'язання 40 000 грн;

ґ) правильної відповіді немає.

15. Балансова вартість запасів і товарів на початок звіт­ного періоду складає 9000 грн, на кінець звітного періоду — 11 000 грн в податковому обліку відображається:

а) валовий дохід зменшується на 2000 грн;

б) валовий дохід збільшується на 2000 грн;

в) валові витрати зменшуються на 2000 грн;

г) валові витрати збільшуються на 2000 грн;

ґ) правильної відповіді немає.