3. Учет операций по валютному счету

В ходе решения следует:

• проставить бухгалтерские проводки по поступлениям и выплатам с валютного счета, провести про­верочные расчеты по курсовой разнице, проставить проводки;

• зарегистрировать выписки в журнале-ордере по счету 52 "Ва­лютный счет" за январь в форме, предложенной для заполнения в рабочей тетради;

• оформить журнал-ордер по счету 52 рассчитать остаток на конец месяца.

Пояснения к решению.

ООО "Аврора" ведет учет на текущем валютном счете внутри страны. Валюта - доллары США. Курс валюты на конкретные даты приведен условно.

Курсовая разница в выписке из валютного счета от 15 января со­ставила 8 руб. 43 коп. Проверка расчета: 54 долл. США * 28,1402 = 1519,57. Остаток по валютному счету в рублевой оценке на 1 января составил 1511,14 руб.

15 января зачислена на счет валюта, купленная для расчетов с по­ставщиком. Приобретенная валюта отражается в учете по курсу Банка России (7300 долл. США * 28,1402 = 205 423,46). Курс покупки валюты (28,20 руб. за 1 долл. США) повлияет на расчет финансового результата от покупки валюты (7300 долл. США х 28,20 = 205 860,00) - сравнить с выпиской из расчетного счета от 15 января. Расчет финансового резуль­тата отражается в соответствующей бухгалтерской справке, представленной в рабочей тетради.

17 января банк перечислил иностранному поставщику 7303,80 долл. США. По данной операции погашения валютного обязательства возникает курсовая разница на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", которая оформляется бухгалтерской справкой представленной в рабочей тетради.

Остаток денежных средств на валютном счете на конец месяца пересчитывается по курсу Банка России на 31 января. Курсовая разница отражена в выписке из валютного счета от 31.01.2011г. В балансе валютные активы будут отражены по курсу на дату его составления.

4. Учет товарных операций

В ходе решения следует:

• проверить правильность составления и расчеты в товарных отчетах и первичных документах;

• проставить в графах 6 и 7 товарных отчетов бухгалтерские проводки (корреспонденции со счетом 41 "Товары");

• на основании товарных отчетов заполнить журнал-ордер по счету 41 "Товары" за январь по форме, предложенной в разделе "Рабочая тетрадь".

Пояснения к решению.

Документирование и бухгалтерский учет товарных операций ООО "Аврора" рассматривается на примере следующих документов.

а) Унифицированная форма ТОРГ-12 "Товарная накладная"

Заполненные формы товарных накладных (№ 45, 154, 270) при­ведены в качестве приложения к товарным отчетам и являются оправдательными документами на оприходование товаров, поступивших от поставщиков.

В задаче не представлены счета-фактуры, поступившие от по­ставщиков товаров. Право на налоговый вы­чет ООО "Аврора" получило, т.к. счета-фактуры поставщиков товаров имеются.

б) Грузовая таможенная декларация (ГТД)

ООО "Аврора" получила по импортному контракту товары на сумму 7303,8 долл. США. Контракт заключен на условиях поставки "CFR" (условия франкировки - стоимость и фрахт). Это означает, что продавец несет ответственность за риск гибели товаров вплоть до фактического перехода товара за поручни судна в порту отгрузки, далее риск утраты или повреждения переходят к покупателю. Расходы по доставке товара до порта отправления, по погрузке на борт судна, оплата фрахта товара включаются постав­щиком в цену товара.

Контрактом предусмотрен особый порядок перехода права соб­ственности на товар. Право собственности переходит на таможне с момента выпуска товара. Дата перехода права собственности на товар к торговой организации определяется по штемпелю таможен­ного пункта на ГТД.

По условиям контракта торговая организация должна произвести расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт нахождения торговой организации. Для расчетов с поставщиком организация при­обрела 15 января валюту в размере 7300 долл. США.

Покупная стоимость импортных товаров формируется исходя из оценки в иностранной валюте, которая пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода российскому предприятию права собственности на товар.

Стороны сделки установили в контракте условие перехода права собственности на таможне с момента выпуска товара. В соответствии со спецификацией к контракту произведена отправка товара на сумму 7303,8 долл. США (персики консервированные в легком сиропе), таможенная пошлина на который составляет 15%, НДС - 10%.

10 января судно пришло в порт, товар доставлен на склад вре­менного хранения.

13 января произведено таможенное оформление и с этого момента товар считается собственностью ООО "Аврора". Курс Банка России на дату оформления ГТД - 28,0161 руб.

При принятии ГТД к бухгалтерскому учету следует проверить правильность ее оформления и расчеты сумм таможенных пошлин и сборов, включаемые в стоимость приобретения товаров (гра­фа 47 формы ГТД).

Вид таможенного платежа проставляется по классификатору ви­дов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. В ГТД № 41814319 указаны следующие виды та­моженных платежей:

10 - сборы за таможенное оформление - 1000 руб.

20 - таможенная пошлина - 30 693,60 руб.

32 - налог на добавленную стоимость - 23 531,80 руб.

Основой начисления выступает таможенная стоимость, определяемая в рублях в пересчете по курсу Банка России на дату оформления ГТД.

НДС исчисляется от суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины. НДС не включается в стоимость приобретения товаров.

Цена приобретения единицы товара определяется путем деления стоимости приобретения (таможенная стоимость + таможенные сборы + таможенная пошлина) на количество приобретенных товаров. Указан­ная цена служит основой для установления торговой наценки, расчет которой производится в реестре розничных цен.

в) Реестр розничных цен

В организации учет товаров ведется по продажным (рознич­ным) ценам. Это означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар будет выставлен на продажу.

Расчет торговой наценки на приобретенные товары для каждого наиме­нования осуществляется по следующему алгоритму:

1) пересчет количества приобретенного товара отдельного наимено­вания в ценах продажи (количество умножается на розничную цену по реестру);

2) проверка стоимости приобретения всей партии данного наимено­вания по документам поставщика;

3) определение разницы между стоимостью продажи и стоимостью приобретения всей партии товаров данного наименования, которая будет отражена в учете как торговая наценка;

Пример: персики консервированные

6000 банок * 50,10 руб. = 300 600,00 руб. продажная стоимость партии товара;

236 317,59 руб. стоимость приобретения партии товара (таможенная стоимость + таможенные сборы + таможенная пошлина);

300 600,00 - 236 317,59 = 64 282,41 руб. - общая сумма торговой наценки.

г) Унифицированная форма ТОРГ-29 "Товарный отчет"

За период с 1 по 15 января старший продавец ООО "Аврора" сдал в бухгалтерию товарный отчет №1. Остаток товаров на начало отчетного периода 1 января 2011г. составлял 205 760,00 руб., а остаток тары - 4040,00 руб.

В приходной части товарного отчета представлены приходные документы на товары, поступившие за период. В графах 1-3 записывается наименование поставщика, дату и номер приходного документа. В графе 4 записывается стоимость поступивших товаров согласно документам поставщика, ниже указывается торговая наценка на эту партию товара.

Запись о сумме НДС по приобретенным товарам в товарном отчете делать не нужно, т. к. в общую стоимость поступивших товаров сумма входного НДС не включается.

В расходной части товарного отчета записывается вы­ручка от продажи за указанный период. Подтверждением суммы выручки от продажи является квитанция к приходному кассовому ордеру, номер которой указывается в графе 3 товарного отчета.

Бухгалтер проверяет товарный отчет, проставляет бухгалтерские проводки, разносит их в журналы-ордера.