5. События после отчетной даты и условные факты хоз. Деятельности.

Треб-ия раскрытия СПОД раскрыты в ПБУ 4/99, а также 7/98 «СПОД». СПОД приз-ся факты ХД, свершившиеся в пер. м\у отч. датой и датой подписания год. БО, если они оказали или м\оказать влияние на фин. сост-ие, движ-е ДС или рез-ты ХД орг-ции. СПОД приз-ся также объявл-ие год-х див-в по рез-м деят-ти АО за отч-ый год. Датой подпис-ия б/отч счит-ся дата, указ-ая в представляемой в адреса, определ-й законод-вом РФ, бух/отч при подписании ее в установл-ом порядка. К СПОД относятся 1) события, подтверждающие существовавшие на отч дату хоз уловия, в кот-ых организ-я вела свою деят-ть, 2) события, свидетельств-щие о возникших после отч даты хоз-х усл-ях, в кот-х организ-я ведет свою деят-ть. Сущ-ное событие после отч даты подлежит отражению в БО за год не зависимо от положит-го или отрицат-го его хар-ра для организации. СПОД признается сущ-м, если без знания о нем пользователями БО не возможна достоверная оценка фин-го состояния движения ДС или результатов деят-ти организации. Сущ-сть СПОД организация определят самостоятельно исходя из требований, положений, нормативных актов по БУ. При составлении БО организ-я оценивает последствия СПОД в ден выражении, организация делает соотв-ий расчет.

Перечень фактов ХД, кот м/б признаны СПОД:

1. объявление в установл. пор-ке деб-ра ор-ции банкротом, если по сост-ию на отч. дату в отн-ии него уже осущ-лась процедура банк-ва

2. произвед-ая после отч. даты оц-ка акт-в, рез-ты кот. свид-ют об устойчивом и существенном сниж-ии их st, опред-ой на отч. дату

3. продажа произв. зап-в после отч. даты, показ-щая, что расчет цены возм-ой продажи этих зап-в по сост-ю на отч. дату не обосн-ан

4. обнар-ие после отч. даты сущест. ошибки в БУ или наруш-я зак-ва при осущ-нии деят-ти, кот. ведут к искаж-ию БО за отч. пер.

ПБУ 8/01 «УФХД».

УФХД яв-ся имеющие место по сост на отч. дату факты ХД, в отн-ии

последствий кот-ого и вер-ти их возниконовения в будущем сущ-ет неопредел-ть , т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопредел-ых событий.

К УФХД отн-ся след. факты:

1. незаверш. на отч. дату судеб. разбир-ва, в кот. орг-ция выст-ет исцом или отв-ком, и решения по кот-м м/б приняты лишь в послед-щие отчетные периоды.

2. гарантии, поруч-ва и др. виды обесп-ия обяз-в, выданные до отч. даты в пользу 3х лиц, сроки исполн-ия по кот. не поступили

3. учтенные (дисконтир-ые) до отч даты векселя, сроки погаш-я кот. не наст-ли до отчетной даты.

4. обяз-ва в отношении охраны окружающей среды,

5. К/л осущ-ные до отч даты действия др организ-ий или лиц, в рез-те которых организация должна получить компенсацию, величина кот-й явл-ся предметом судебного разбирательства.

Не относятся к УФХД: снижение или увеличение стоим-ти МПЗ и фин влож-й организации на отч-ю дату., также расх организ, кот признаются в БУ по получению от поставщика платежных документов.

В БО подлежат отраж-ю все сущест. УФХД, точнее их возм-ные последствия в нез-сти от хар-ра их влияния на фин. полож-е ор-ции.

Спос-ы отраж-я в отч-ти УФХД:

1) путем призн-я последствий УФ в БУ (записи на соотв. счетах БУ), что приводит к корр-ке (изм-ию) статей отч-ти

2) поср-вом раскр-я инф-ции о таки х послед-ях в пояснениях БО.

Сущ-ное последствие УФХД подлежит отражению в БО за год не зависимо от того, явл-ся ли они благоприятными или неблагопр-ми для организации. Последствия УФХД признается сущ-ми, если без знания о них пользователями БО не возможна достоверная оценка фин-го состояния движения ДС или результатов деят-ти организации на отч дату.

Д/целей отражения в БО условн обяз-ва делятся на 2 гр-пы: 1. существ-щие на отч дату обязат-ва, в связи с кот-ми на сч-х БУ созд-ся резервы; 2. возможные обязательства, инф о кот-х подлежитраскрытию в пояснит-й записке

а) изм-й в зап-х тек. ДЗ, к\ср. фин. вл-ях, к\ср. обяз-вах, исключая займы и кредиты в тек. пер.;

б) неден. статей: ам-ция внеоб. акт-в, курс. р-цы, \уб. прош. лет, выявл. в отч. пер., спис-ая ДЗ или КЗ, начисл., но не выплач. дох-ы от участия в др. ор-циях;

в) иных статей, сопров-хся возн-ем ден. потоков от инвест. или фин. деят.

2 этапа:

1) устран-ся влияние на ФР опер-й неден. хар-ра;

2) корректировоч. проц-ры вып-ся с учетом изм-й в статьях обор. акт-в и к\ср. обяз-в, причем конкр. расчет предпол-ет оц-ку изм-й по кажд. статье обор. акт-в, искл-ая статьи ДС и к\ср. обяз-в.

Алг-м расчета ДС от осн. деят-ти косв. м-дом:

1. чист.  + ам-ция ОС и др. внеоб. акт-в;

2. + умен-ие зап-в, - увел-ие;

3. + умен-ие ДЗ, - увел-ие;

4. + увел-ие КЗ, - умен-ие.

Цель корр-ок: показать за счет каких статей об. акт-в и к\ср. обяз-в произошло изм-ие  ДС в конце отч. пер. по сравн-ю с его нач. Увел-ие статей об. акт-в хар-ся исп-ем ср-в и, след-но, расцен-ся как отток ДС, а умен-ие - как приток ДС.

Общ. вывод:

при расчете чист. ден. потока от тек. деят. увел-ие статей об. акт-в д\б показано в отчете со зн. «-», умен-ие «+». Увел-ие ост-ков по ст. к\ср. обяз-в д\б показано в отчете «+», а умен-ие «-».

Нез-мо от того, каким м-дом б\предст-ны в отчете ден. потоки от тек. деят., движ-е ДС от инвест. и фин. деят. отр-ся прям. м-дом.

Оба формата дают идентич. рез-т, но по-разному ракр-ют д-ые о формир-ии фин. рез-тов.

1. Исчисление приб. (уб.) по хар-ру z.

1) поступ-ия от реал-ции:

- дох-ы от реал-ии., проката и сдачи в ар-ду при обыч-ом. виде. деят., умен-ные на  н-га с об-та и др., вкл-мых в цену тов-в, а также на st возвратов от покуп-ей;

- работа, вып-ная для собст. нужд, капитализ. на ;

- проч. виды хоз. деят., не типичные для осн. деят-ти .

2) z на пр-во:

а) мат-лы. st сырья и мат-лов, рас-ы на промыш. работы и усл-и со стор-ы на приоб-ие ел\тепл. энергии и проч.;

б) ЗП. Рас-ы на оплату перс-ла, на соц. обесп-ие, устан-ые законом обяз. взносы.

в) ам-ция. Аморт. отчис-ия и др. , спис-мые в погаш-ие st матер. и немат. д\ср-но эксплут-мых акт-в.

г) проч. рас-ы. Проч. эксплуат. z, , реклама, услуги связи, комис., аудит., внутр. адм-упр. рас-ы.

3) с\с зап-в ГП и НЗП:

а) на нач. г.

б) на кон. г.

Разность ост-ков на нач. и кон. пер-а вычит-ся.

4) опер.  = 1-23

5) иные дох-ы и поступ-ия

6) иные рас-ы и уб-ки

7) валов. баланс.  = 4+5-6

8) ннп

9) чист.  = 7-8.

2. Форм-ние фин. рез-тов по ф-ции формат с\с:

1) поступ-ние от реал-ции. Дох-ы от реал-ции тов-в и усл. от об. в. деят., ненуж. мат. зап-в, собст. п\ф-тов и др. дох-ы, а также изм-ие st зап-в, ГП и НЗП.

2) с\с реализ. Пр. Произ. с\с реализ. Пр., сдан. усл. нез-мо от пер-а, к кот. отн-ся из-ки, произ. накл рас-ы и др. z, отн-иеся к произ. сфере (, исслед-кие разр-ки нов. Пр., гарантии, отв-сть за кач-во, st покуп. тов-в,  и н-ги, вкл-мые в с\с).

3) ОХР

4) ком. рас-ы - рас-ы, связ-ые с реал-ей и учит-ся в том пер-е, к кот. они отн-ся

5) опер. рез-т от реал-ции = 1-2-3-4

6) иные дох-ы и поступ-ия

7) иные рас-ы и уб-ки.

6, 7 - это дох-ы и рас-ы, не связ-ые непоср-но с опер-ми по реал-ции (, дох-ы от долев. участия в др. ор-циях,  по ссудам, дох-ы от обл-ций, курс. и вал. р-цы и проч.)

8) валов. бал. 

9) ннп

10) чистая 

не б\показаны по стр.010, т.е. эту стр. заполнэяют ор-ции, кот. получают д-д нерег-но. Доля дан. дох-а д\б не сущест-на, т.е. не д\превышать 5 от общ.  дох-в. Кт 91 субсч.2го пор-ка «Дох-ы от участия в др. ор-циях».

090. Прочие операц. дох-ы. а) дох-ы от пр-жи ОС, НМА, мат-лов и др. акт-в ; б) , кот. ор-ция получила по дог-ру прост. тов-ва и возн-ния за им-во, переданное в общ. владение или польз-ие; в) , кот. ор-ция получила при разделе им-ва прост. тов-ва. Кт об-т 91 субсч.2го пор.«Проч.ОД» за минусом Дт об-т 91 субсч.2го пор.«НДС» в корр. со сч.68 (76).

100. Прочие опер. рас-ы. а) ост. st продан. акт-в; б) рас-ы по оплате услуг кред. ор-ций; в) налоги и сборы, кот. уплач-ся за счет фин.рез-та. Дт об-т 91 субсч. 2 пор «Проч. ОР» за минусом  НДС.

120. Внереал. дох-ы. а) штрафы, пени, неустойки, кот. ор-ция д\получить в отч. пер-е; б) st безв-но получ. акт-в, спис-ая со сч.90; в) компенсации за уб-ки, причинен. ор-ции; г)  прош. лет, выявл. в отч.г.; д)  кред. и депонен. зад-ти, по кот. истек срок исков. давности; е) курс. р-цы; ж)  дооц-ки акт-в; з) излишек им-ва, выявл-ый при инв-ции.

130. Внереал. рас-ы. а) штрафы, пени, неустойки за наруш-ие усл-й поставки; б) возмещ-ие уб-ков, кот. причинила ор-ция; в) уб-ки прош.лет, признан. в отч. г.; г)  ДЗ, по кот. истек срок исков. давности; д) курс. р-цы; е)  уценки акт-в; ж) z на благотв. деят-ть; з) z на спортив. и культ-просвет. меропр-ия, отдых и развл-ия.

140. Прибыль (убыток) до н\о. Фин. рез-т деят-ти , т.е.  (уб-к) в целях БУ.

141. ОНА. Возн-ет, если рас-ы в БУ призн-ся раньше, а дох-ы - позже, чем в НУ. Если раз-ца м\у Дт и Кт об-ми полож по сч. 09, то рез-т прибав-т к  до н\о (умен-ют уб.). Иначе если раз-ца отриц, то пок-ль стр. 141 н\вычесть из  или прибавить к уб-ку (в кругл. скобках).

142. ОНО. Появ-ся, когда рас-ы в БУ приз-ся позже, а дох-ы - раньше, чем в НУ. Если раз-ца м\у Кт и Дт об. сч. 77 б\полож. в скобках при расчете чист.  б\учит-ся со зн. «-». Если ДтКт   б\увел-на, уб-к - умен-н.

Разделит. б-с состав-ся при раздел-ии 1го  на неск-ко юр. лиц.

Сонируемый б-с - когда ор-ция приближ-ся к банкротству (вступ-ый; промеж-ый; ликвидац-й б-сы), состав-ся по st реал-ции им-ва.

Некот. статьи в ликв. б-се отсут-т: ДБП, РБП. Составляет ликв. комиссия, к нему прилаг-ся проект распред-ния акт-ой массы м\у кред-ми в очередности, устан-ной зак-но.

Сводный б-с форм-ся путем соед-ния отд. заключ. б-сов.

Консолид. б-с пред-ет собой объед-ние б-сов ор-ций, юрид-ки сам-ных, но взаимозав. эк-ки. Такой б-с объед-ет ББ гол. ор-ции и ее доч. общ-в.

3. по полноте оценки:

- б-с брутто

- б-с нетто

4. по форме регистров в системе БУ:

- проверочные (простые) (ф.1) назыв-ся статическими;

- оборотные назыв-ся динамич.;

- шахматн. - вкл-ют в себя признаки обор-сальд. б-са. (1)