1. Налог на прибыль организаций: плательщики, ставки налога и особенности их применения.

Налог на прибыль - прямой налог, устанавливается на фин результат (прибыль). Занимает лидирующее место в формировании доходной части бюджета.

Плательщиками налога являются рос организации; иностранные организации, осуществляющие д-сть в России через постоянные представительства или получающие доходы от источников РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% в региональные бюджеты. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

При этом имеют место и специальные ставки.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство: 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 20% - с остальных доходов.

Для налогообложения дивидендов ставки налога на прибыль дифференцируются в зависимости от категории получателя и источника выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов рос организацией отечественной организации ставка составляет 9%, а в пользу иностранной организации - 15%. однако если рос организаци получает дивиденды от иностранной организации, то нал ставка составляет 9%. возможно влияние международных договоров об избежании двойного н/о.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

2. Налог на прибыль организаций: состав и характеристика расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Все расходы, учитываемые для целей н/о, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, направленные на получение дохода, оценка которых производится в денежной форме.

Расходы подразделяются на 2 группы: 1.расходы, связанные с производством и реализацией, и 2.внереализационным расходы.

Первые подразделяются на 4группы:

1. Материальные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Амортизационные отчисления

4. Прочие расходы

6. К материальные расходам относятся след виды затрат:

1. На приобретение сырья, материалов, используемых в производстве ТРУ;

2. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым;

3. На приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

4. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и т.д.

Организация имеет право использовать при списании сырья и материалов один из следующих методов оценки:

1. Метод оценки по себестоимости единицы запасов

2. Метод оценки по средней стоимости

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Расходы на оплату труда.

Сюда вкл любые начисления работникам в ден и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и другие виды расходов, предусмотренных трудовыми и коллективными договорами.

Сюда относятся также расходы по обязательному и добровольному страхованию работников - суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежи работодателей по договорам добровольного страхования. В случае добровольного страхования сумма относится к расходам на оплату труда по договорам:

7. Долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматриваются страховые выплаты;

8. Добровольного личного страхования работника, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками мед расходов;

и первая, вторая группа расходов явл нормируемыми: если факт величина меньше нормы, то берется факт (нормы - не более 12% по первой группы и не более 6% от расходов на оплату труда по второй группе) если выше нормы - то по нормам.

Сумма начисленной амортизации. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В целях н/о прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Нелинейный метод:для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Основание для линейного метода – первоначальная стоимость, для нейлинейного – остаточная.

Прочие расходы

Прочие расходы включают след виды:

9. Суммы налогов и сборов

10. Расходы на сертификацию продукции и услуг

11. Арендные платежи за арендуемое имущество

12. Расходы на командировки

13. Расходы на публикацию бух отчетности

14. Расходы на ремонт основных средств

15. Расходы на НИОКР

16. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях поддержания сотрудничества. К предст расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда) для опр лиц, транспортная доставка этих лиц к месту проведения предст мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика. К предст расходам не относятся: расх на организ развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Это нормируемые расходы, норма - не более 4% от расходов на оплату труда.

17. Расходы на подготовку, переподготовку кадров

18. Расходы на рекламу. Частично нормируемы.

    1. Расходы на рекламные мероприятия через СМИ,

    2. расходы на световую и другую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов

    3. Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок продаж и тд. Эти 3 группы расходы не нормируются

    4. Расходы налогоплательщика на приобретения призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время провдеения массовых рекламных компаний

    5. Иные виды рекламы. Эти 2 вида рекламы нормируемы: не более 1% от выручки-нетто (без НДС)

    6. и др

Внереализационные расходы

расходы в виде процентов по долговым обязательствам

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

расходы в виде отрицательной курсовой разницы

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов

судебные расходы и арбитражные сборы

расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба

расходы на услуги банков

др