21. Учет кредитов и займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не обязаны вести бухгалтерский учет, им достаточно налогового учета доходов и расходов. Однако по желанию индивидуальные предприниматели могут вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций в том же порядке, что и организации.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или прочее имущество, а заемщик обязуется возвратить займодавцу ту же сумму денег или такое же количество аналогичных вещей (ст. 807 ГК РФ). По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются передать заемщику денежные средства, а заемщик обязан вернуть через определенную срок ту же сумму и уплатить проценты (ст. 819 ГК РФ). Заметим, что займодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, а кредиты выдают только кредитные организации, имеющие лицензию.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в порядке, установленном ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Для отражения долгосрочных кредитов и займов стандартным планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных кредитов и займов -- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по получению займов и кредитов, являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

-- проценты, причитающиеся к оплате;

-- дополнительные расходы по займам (стоимость информационных и консультационных услуг, затраты на экспертизу договора и пр.).

Расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов (бухгалтерский счет 91) в том периоде, когда они были произведены.

Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) -- получен на расчетный счет краткосрочный (долгосрочный, если срок более 12 месяцев) кредит или заем;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67) -- отражены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 -- оплачены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66(67) -- начислены проценты по кредиту или займу;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 -- уплачены проценты;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 -- возвращена основная сумма долга.

Как правило, основную сумму долга и проценты, а также прочие расходы учитывают на разных субсчетах на счете 66 или 67.

Бухгалтерский учет материалов, полученных по договору займа, ведется в том же порядке, как, если бы материалы были приобретены.

Бухгалтерский учет получения материалов по договору займа:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66 (67) -- получены материалы по договору займа;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 10 -- возвращены материалы по договору займа.

Рассмотрим еще некоторые проблемы, касающиеся бухгалтерского учета.

Вкратце обсудим бухгалтерский учет подарков. Приобретенные или произведенные подарки учитываются по себестоимости в составе товарно-материальных ценностей (счета 41 «Товары», 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция»).

Бухгалтерский учет подарков выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 41 (10) КРЕДИТ 60 -- приобретены товары (материалы) для подарков;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 -- произведена готовая продукция, которая будет подарена;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41 (10, 43) -- списана стоимость подарков после их передачи.

Разберем еще один вопрос. Бухгалтерский учет в розничной торговле имеет некоторые особенности. Существует два способа учета товаров: по покупным и по продажным ценам.

Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле по покупным ценам:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 -- отражено поступление товара по покупной цене;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1 -- отражена реализация товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 -- отражено списание реализованного товара по покупной цене.

Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле по продажным ценам:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 -- отражено поступление товара по покупной цене;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42 -- отражена торговая наценка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1 -- отражена реализация товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 -- отражено списание товара по продажной цене;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42 -- сторнирована торговая наценка.

Бухгалтерский учет импортных операций осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Бухгалтерский учет у заимодавца