2.7.2. Анализ показателей самофинансирования

Цель анализа самофинансирования - представить выбранные организацией принципы распоряжения собственным капиталом.

Так как финансовая устойчивость организации зависит от величины собственных средств, имеет смысл понять, насколько эффективно организация использует источники увеличения собственного капитала и насколько рационально распоряжается собственными средствами (таблица 14, стр. 201).

Основной источник увеличения собственного капитала организации - чистая прибыль. Направления использования чистой прибыли могут быть различными. Чистая прибыль может направляться на увеличение собственных средств (нераспределенная прибыль, средства фондов), может быть направлена на выплату дивидендов, поддержку социальной сферы, выплату процентов по кредитам, оплату штрафов, пеней, НДС по суммовым разницам и т.д.

Коэффициент самофинансирования показывает, какая часть чистой прибыли предприятия направлена на его развитие, то есть на увеличение накопленного капитала.

Источником информации о приросте накопленного капитала является агрегированный Баланс (таблица 5). Также можно воспользоваться информацией таблицы "Анализ изменений статей Баланса" (таблица 6). Чистая прибыль определяется за интервал анализа (не нарастающим итогом) по данным отчета о финансовых результатах (таблица 16).

Логично предположить, что, с точки зрения финансового состояния предприятия, основную долю чистой прибыли рационально направлять на увеличение собственного капитала.

Если основным направлением использования чистой прибыли являются прочие цели (низкий коэффициент самофинансирования или устойчивая тенденция на его снижение), можно сделать вывод, что предприятие недостаточно эффективно использует потенциал увеличения собственных источников финансирования. Как следствие, может возрастать потребность предприятия в заемных источниках финансирования, которые в настоящее время достаточно "дорогие".

Используя данные аналитического учета, рекомендуется проанализировать прочие направления использования чистой прибыли и оценить возможности их сокращения (или отказа).

Значение коэффициента самофинансирования, превышающее 100%, свидетельствует, что рост накопленного капитала связан не только с направлением чистой прибыли на развитие предприятия, но и с ростом прочих составляющих накопленного капитала (например, с получением целевого финансирования).

При отрицательных значениях чистой прибыли либо отрицательных приростах накопленного капитала рассчитывать коэффициент самофинансирования не имеет смысла.

Прирост собственного капитала может быть направлен на финансирование постоянных активов либо на финансирование оборотного капитала.

Коэффициент мобилизации накопленного капитала позволяет определить, какая часть прироста накопленного капитала направлена на увеличение оборотных средств.

Значение коэффициента мобилизации, превышающее 100%, свидетельствует о том, что финансирование чистого оборотного капитала осуществлялось не только за счет собственных средств, но и за счет выбытия (продажи) части постоянных активов.

При отрицательных значениях прироста оборотных средств и (или) накопленного капитала рассчитывать коэффициент мобилизации нецелесообразно.

Таким образом, логику проведения анализа самофинансирования можно представить так, как показано на рисунке 12. Вначале определяется, какая часть чистой прибыли направляется на увеличение накопленного капитала, и далее - на финансирование оборотных средств либо постоянных активов.

В зависимости от этапа развития предприятия приоритетным может быть финансирование либо постоянных активов, либо оборотного капитала. Однако, в любой ситуации желательно сохранять Баланс между указанными направлениями использования собственных средств. Об этом напоминает правило финансового менеджмента: за счет собственных средств должны финансироваться как постоянные активы, так и часть оборотных средств.

Для характеристики финансового менеджмента организации может быть использован коэффициент обеспеченности долгосрочных активов собственными средствами, который определяет степень покрытия постоянных активов инвестированным капиталом.

Инвестированный капитал = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства

Расчет показателя осуществляется по данным агрегированного Баланса.

Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций позволяет проконтролировать соблюдение предприятием важного правила финансового менеджмента: за счет собственного капитала должны быть профинансированы постоянные активы и часть оборотных средств.

Для финансово устойчивого предприятия коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций должен быть больше 1. При этом наблюдается положительная величина чистого оборотного капитала.

Значение коэффициента меньше 1 говорит о том, что за счет заемных средств финансируется весь оборотный капитал и часть постоянных активов. В этом случае финансовое положение организации является неустойчивым и возникает серьезная угроза проблем с погашением заемных средств.

Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций, не достигающий 1, может быть индикатором рискованной инвестиционной политики. В данном случае под нерациональной инвестиционной политикой понимается то, что масштабы инвестиций превышают финансовые возможности предприятия.

При недостаточном объеме собственных источников финансирования рекомендуется проанализировать возможности увеличения собственного капитала организации. В этом случае особенно актуальным становится анализ прибыльности.

38. Анализ ликвидности активов и платежеспособности позволяет оценить возможность предприятия в процессе текущей деятельности отвечать по своим обязательствам. Однако время от времени в соответствии со стратегическими планами предприятия осуществляют крупномасштабные планы развития, требующие привлечения крупных финансовых средств на значительное время.

Анализ ликвидности и платежеспособности

Сигнальными показателями, в которых проявляется финансовое состояние предприятия, выступают ликвидность и платежеспособность. Большинство авторов, в зависимости от характеризуемого субъекта анализа, выделяет следующие виды ликвидности: активов, баланса, предприятия. Рассмотрим более подробно каждую из указанных категорий.

Ликвидность активов предприятия — способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого трансформация может быть осуществлена.

Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса — возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее — это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Ликвидность предприятия — это способность в срок и полностью рассчитаться по своим обязательствам.

Понятие платежеспособности является близким к ликвидности, однако говорить о тождественности указанных определений не всегда корректно.

Платежеспособность предприятия — способность своевременно производить платежи по своим срочным обязательствам.

Ликвидность более емкое понятие, чем платежеспособность. Ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

К третьей группе (А3) медленно реализуемых активов относят производственные запасы, незавершенное производство.

Четвертая группа (А4) — это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.

Соответственно на пять групп разбиваются и обязательства организации:

Наиболее срочные обязательства (П1) — кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых в течение месяца.

Краткосрочные обязательства (П2) — краткосрочные кредиты банка, прочие краткосрочные обязательства.

Долгосрочные и среднесрочные обязательства (П3) — долгосрочные кредиты банка и займы.

Постоянные пассивы (П4) — собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении организации.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

При выполнении первых трех неравенств четвертое будет выполнено автоматически.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности

38. Ан ликвидности и платежесп-ти пр-я Платеж-сть-хар-ет фин полож пр-я.это возм-ть налич ден рес-ми своевременно погашать свои платежные обяз-ва оц ПС по бал осущ на осн ликвидности обор А, кот опр-я врем,необ-м д/превращения их в ден ср-ва. Чем меньше треб-ся врем для инкассации данного А,тем выше Л.Л баланса-возм-ть суб-та хоз-ия обратить А в наличность и погасить свои платеж обяз-ва-это степень порытия долговых обяз-в пр-я его А-ми,срок превращ-я кот в ден наличность соотв-ет сроку погаш-я обяз-в. Л пр-я-это более общее понятие чем Лбал. Пон ПС иЛ оч близки,но Л более емкое. Ликвидность – период врем, необх. Для обращения а в ден.форму. Ан Л бал закл в сравн-ии ср-в по активу, сгруппированных по степени убывающей Л, с кратк обяз-ми по П,кот сгрупп по степ срочности их погашения. наряду с абс пок-ми для оц Л и ПС пр-я расч-ют и относит пок-ли: коэф текущей Л;коэф быстрой Л и коэф абсол Л. Групп-ка оборА по степ ликвид: А1 первый класс ликв(ден ср и высоколиквидные кратокср фин влож-я в цен бум. А2 реальная ко взысканию краткоср дебит задол по товар операциям (кот при погаш обращаются в ден ср) А3 запасы,вкл НДС по приобрет-ым товарноматер цен-ям, авансы выданные и части проч дебит задолж.

Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия (англ. Current ratio, CR) — финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам)

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (англ. Quick ratio, Acid test, QR) — финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Коэффициент абсолютной ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

39/ ROI ( Return On Investment, окупаемость инвестиций), так же известен как rate of return (ROR) - отношение увеличения инвестиций (чистой прибыли) к объёму инвестиций. Этот показатель может также иметь следующие названия: прибыль на инвестированный капитал, прибыль на инвестиции, возврат инвестиций, доходность инвестированного капитала. финансовый коэффициент, иллюстрирующий уровень доходности или убыточности бизнеса, учитывая сумму сделанных в этот бизнес инвестиций. ROI обычно выражается в процентах, реже — в виде дроби. Этот показатель может также иметь следующие названия: прибыль на инвестированный капитал, прибыль на инвестиции, возврат инвестиций, доходность инвестированного капитала.Показатель ROI является отношением суммы прибыли или убытков к сумме инвестиций. Значением прибыли может быть интерес прибыль/убытки по бухгалтерскому учету, прибыль/убытки по управленческому учету или чистая прибыль/убыток. Значением суммы инвестиций могут быть активы, капитал, сумма основного долга бизнеса и другие выраженные в деньгах инвестиции.

Простой способ оценить эффективность инвестиции - вычислить отношение всей прибыли, полученной в период владения инвестиционным активом к величине осуществленной инвестиции. Этот показатель называется доходностью за период владения активом. Он выражает то, насколько объём осуществленной инвестиции вырос к концу рассматриваемого периода. Анализ ROI

Тогда было введено понятие «анализ ROI», отличавшееся тем, что включало в себя не только ROI как финансовый инструмент, но и несколько других показателей, позволявших еще точнее оценить некий потенциальный и реальный проект. Это показатели «чистой приведенной стоимости» (Net Present Value, NPV), «внутренней нормы прибыли» (Internal Rate of Return, IRR) и «периода окупаемости» (Payback Period). Совокупность этих факторов и получила название «анализ ROI». По сути все эти показатели придуманы для того, чтобы учитывать влияние времени: с достаточной степенью точности сравнивать стоимость перемен и выгоды от внедрения этих перемен в существующий бизнес в некий временной период.

Чистая приведенная стоимость — это чистая разница между доходами и расходами проекта, выраженная в стоимости доллара по курсу на день расчета. Понятно, что деньги меняют свою ценность с течением времени и доходы, и расходы в будущем необходимо пересчитывать с учетом time value (см. врезку «Time value»). Внутренняя норма прибыли — это показатель, учитывающий риск инвестиций. Период окупаемости — это период времени, в течение которого проект достигает точки самоокупаемости, после чего суммарные доходы от проекта начинают превышать суммарные расходы на него.

Важно помнить, что идет ли речь о ROI или об анализе ROI, в обоих случаях стоимость проекта с сравнивается с прибылями от него. И в том, и в другом случае все сводится к микроэкономическому анализу проектов, который по природе своей прост и понятен: если доходы от проекта перевешивают расходы, проект интересен с точки зрения альтернативных путей инвестирования и позволяет извлечь прибыль в разумный период времени, то в финансовом отношении он рассматривается положительно. Анализ ROI используется для того, чтобы улучшить показатели инвестиций в ИТ, помогает понять, что эти инвестиции сделаны на основании исследования, соответствуют бизнес-целям компании, объективны и приносят конкретную прибыль. Заметим еще, что иногда в противопоставлении терминов ROI и анализ ROI заменяются парой «анализ ROI» и «интегральный анализ ROI», но это фактически просто игра терминами.

Time value

Деньги меняют свою ценность с течением времени. На финансовом языке говорят, что у денег существует time value. Вообще говоря, понятие time value означает разницу между объявленным курсом акций при поглощении и текущим рыночным курсом при совершении сделки. В более общем смысле это понятие употребляется для корректировки уровня процентной ставки с учетом процессов инфляции, которым деньги подвержены с течением времени.

Затраты и сбережения в будущем, выраженные в долларах сегодня, на самом деле окажутся меньше, чем те же затраты, выраженные в «завтрашних» долларах. Завтра те же самые вещи будут стоить чуть больше, это связано с тем, что покупательная способность доллара сегодня выше, чем в будущем. В нормальной экономической ситуации 100 долл., инвестированных сегодня, эквивалентны 104 долл. через год (в предположении, что 4 долл. — это стандартный банковский процент), но вследствие инфляции доллары могут потерять в покупательной способности, и на 104 долл. через год, возможно, не получится купить столько же, сколько можно было купить на 100 долл. сегодня.

На сегодняшний день анализ ROI проводится с учетом всего вышеперечисленного, и в дело вступают сложные формулы пересчета time value. К счастью, существует достаточно программных средств, автоматизирующих эти рутинные подсчеты.

Структура ROI

Понятие «структура ROI» соотносится с понятием «анализ ROI» так же, как понятие класса в объектно-ориентированном программировании соотносится с реальным классом, написанным на Java, C++, Python или чем-либо еще. Структура ROI — это набор достаточно обобщенных понятий, которые должны быть проанализированы при корректной оценке ROI, тогда как анализ ROI — это конкретные финансовые показатели, наилучшим образом описывающие ту или иную ситуацию.

Говоря о структуре ROI, следует назвать четыре категории потенциальной прибыли, которые компания может получить в результате проекта:

сокращение стоимости труда;

снижение капитальных затрат (сокращение стоимости материалов, канцелярских принадлежностей, стоимости печати, затрат на электроэнергию и т. п.);

увеличение производительности труда (обычно достигается от внедрения решений, приводящих к снижению времени вынужденного простоя системы или увеличению эффективности выполнения определенных задач);

бизнес-прибыль (как правило, это увеличение реальной прибыли компании, что может быть достигнуто за счет увеличения уровня продаж, увеличения прибыли от одного покупателя и т. д.).

Часто возникает вопрос — зачем использовать четыре различные категории, чтобы просчитать возврат. Ответ прост: каждая из категорий служит для того, чтобы показать важный аспект относительных показателей доходов/расходов. Вместе они позволяют достаточно точно оценить успех проекта в целом.

Эти четыре категории вполне стандартны, и каждую из них можно просчитать с использованием обычных финансовых расчетов. Совокупность конкретных формул и финансовых расчетов, отнесенных к текущему моменту, и будет представлять собой анализ ROI. Возможно, завтра появятся новые показатели, которые будут добавлены в анализ ROI, но структура ROI как более абстрактное понятие может при этом никак не измениться.

40. ан движ-я ден ср-в сумма ден ср,кот необх пр-ю-это страх запас,предн д/покрытия кратковременной несбалансированности ден поток. Притоки ден ср: выпуск акций,новый заемн капитал,послупление деб задолж-ти, продажа за налич расчет,продажа имущ-ва. Оттоки ден ср: ОФ,фин влож-я, выпата зп, выпл дидид-в, погашение кредит задолж-ти, погаш кр и займов, налоги, наличные платежи. Цель ан ден потоков – это ан фин устойчивости и дох-ти пр-я. Его исходным моментом яв расчет ден потоков, прежде всего, от операционной (тек) деят-ти. Ден поток хар-ет степень самофинансирования пр-я, его фин силу, фин потенциал, доходность. Фин благополучие пр-я во многом завис от притока ден ср, обесп-щих покрытие его обяз-в. Отсутствие мин-необх-го запаса ден ср может указывать на фин затруднения. Избыток дене ср м/б знаком того, что пр-е терпит убытки.

40. ан струтктуры источ-в финансир-я активов пр-я Оц структ ист-в ср провод внутр и внеш польз-и бухг инф. Внеш Поль-ли (банки, инвесторы, кредиторы) оц-ют измен доли сс пр-я в общ сумме ист-ов ср с точки зр фин риска при заключ сделок. Риск нарастает с уменьшением доли сс. Внутр ан структ ист-ов имущества связан с оц Альтерн-х вар-ов фин-ия деят-ти пр-я. При этом осн критериями выбора явл условия привлечения зс, их "цена", степень риска, возможные направ-я использ-я и т. д. В общем случае вне завис от организ-прав видов и форм соб-ти источн формир-я имущ-ва люб пр-я явл сс и зс. В целом инф о велич сс представл в I разделе П бала. К ним отн: уставный капитал-стоимостное отражение сов-го вклада учредителей (собств-ов) в им-во пр-я при его создании. Размер ук опр-ся учред-ми док-ми и м/б изменен тол по реш учредителей пр-я и внесению соответ измен в учредит док-ты; резервный фонд-источник сс, создаваемый пр-ем, в соотв с зак-вом, путем отчислений от пр. Рф имеет строго целевое назнач-исп-ся на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности пр отч года, на покрытие убытков пр-я за отчет год и др.; нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая не была распределена предприятием по состоянию на дату составления отчета. Данные о сост и динамике зс отраж во II и III разд П. К ним относятся: краткоср кредиты банков - ссуды банков, нах как внутри страны, так и за рубежом,на срок до 1г; долгоср кредиты банков ---болнн 1г. краткоср займы - ссуды заимодавцев (кроме банков), нах-ся как внутри страны, так и за рубежом, не более1г. долгоср займы-более1г; кредиторская задолжь пр-я поставщикам и подрядчикам, образовавшаяся в рез-те разрыва между вр получ-я товарно-матер ценностей или потреблением услуг и его факт оплаты; задолж по расчетам с бюджетом, возникшая вследствие разрыва между вр начисления и датой платежа; долговые обязательства предприятия перед своими раб-ми по зп; задолж органам соц страх-я и обеспечения, образовавшаяся ввиду разрыва между вр возникновения обяз-ва и датой платежа; задолж пр-ия прочим хоз контрагентам.

СС: УК+целевое фин-ие+накопленный капитал(РезКап+добавоч кап+фонд соц сферы+нераспр пр)

ЗС:Долгоср и Кракоср:лизинг, кред банков, займы, кредит задолж-ти

41. с-ма показ-лей рентаб-ти и их ан. Р хар-ет результ-ть деят-ти пр-я.т.е эф-ть р-ты пр-я в целом, дох-ть разл-х направлений деят-ти, окупаемость затрат и тд. Группы Р: 1)пок-ли,хар-щие окупаем-ть издержек пр-ва и инвест-ых проектов 2)пок-ли, хар-щие прибыльность пр-ж 3)пок,хар доходность капитала и его частей. Р производств-ой деят-ти (окупаемость издержек) R₃=Пр от реализ/Затр по реализ-ой пр-ции=ЧПот осн деят/Затр=Σчист ден притока/затр. Она показ-ет,ск пр-е имеет Пр или самофинансир-го дохода с каждого рубля, затраченного на пр-во и реализацию пр-ции. Р продаж (оборота) Роб=Пр от реализ/выр=ЧП/выр=ЧДП/Выр. Хар-ет эф-ть произв-ой и ком деят-ти: ск пр-е имеет Пр с рубля пр-ж. Р (доходность) капитала R_KL=БП/KL=ЧП/ KL =ЧДП/KL, где KL-средгод стоим всего инвестир-го капитала или отдельных его слагаемых:С,З,перманентного,основного,оборотного, операц-го капитала

42Себестоимость выпускаемой продукции является одним из важных объектов экономического анализа, т.к. ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:

Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения.

Анализ динамики состава и структуры затрат.

Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.

Факторный анализ себестоимости.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Выявление резервов снижения себестоимости.

Различают такие показатели себестоимости, как цеховая, производственная, полная себестоимость отдельных видов продукции, удельная себестоимость и затраты на 1 рубль товарной продукции.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цеха, включает общепроизводственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции. Она складывается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Информацией для анализа служат форма №2 и №5 годового отчета, форма №5з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», калькуляции отдельных видов изделий, действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов, сметы затрат, данные бухгалтерского учета и другие материалы учета и отчетности.

В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции. В процессе анализа показателей себестоимости изучают структуру затрат на производство по отдельным элементам затрат, а также проводят анализ затрат по статьям себестоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и др. хозяйственные нужды. Принята и используется следующая группировка затрат по элементам:

материальные затраты;

амортизация;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

прочие затраты.

Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчетный период.

Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, делать выводы о необходимости ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Анализировать абсолютные суммы затрат по элементам в динамике не имеет смысла, так как они даются на разные объемы и структуру производства и показывают все произведенные за период расходы ресурсов, включая расходы на рост остатков незавершенного производства и на затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.д.

Для того чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям изыскать резервы снижения затрат, необходимо сгруппировать их по статьям расходов.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства.

В промышленности применяют следующие основные статьи затрат:

- сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период.

Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

Вместе с абсолютным отклонением определяют и отклонения в процентах по формуле .

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объема производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д.).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем

На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цент и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию.

Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа подстановок.

Для расчета влияния изменения структуры выпущенной продукции сравнивают уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем и структуру выпуска с уровнем затрат по плану.

Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние фактора определяется так:

Для определения влияния изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах, пересчитанным на фактический объем и структуру:

Для расчета влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию:

где К0 и К1- плановое и фактической количество, структура и ассортимент продукции;

С0 С1- плановая и фактическая себестоимость одного изделия;

Ц0. Ц1 - плановая и фактическая цена одного изделия.

Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшения объема продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости.

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обуславливает сокращение затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость – первостепенная задача анализа.

Порядок расчетов изменения себестоимости реализованной продукции в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением: абсолютное отклонение /\ОП = ОП1 - ОП0

относительное отклонение /\ОП = ОП1 - ОП0 * Jpn

где ОП0 , ОП1 - базовая и отчетная величина затрат по оплате труда

Jрn – индекс изменения выручки от продаж продукции, работ, услуг:

Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации:

абсолютное отклонение:

относительное отклонение:

Помимо указанных расчетов производятся расчеты по оценке влияния изменения эффективности использования ресурсов на себестоимость продукции. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования данных видов ресурсов, используются уровень зарплатоёмкости, материалоемкости, амортизациоемкости, т.е. отклонение соответствующих элементов затрат к объему продукции по формулам: