42.Условные факты хозяйственной деятельности

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.

 

 

43.44.Отчетность по сегментам. Понятие географического и хозяйственного сегмента.

В соответствии с ПБУ 12/200 информация по сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции в определенных хозяйственных условиях посредством предоставления установленного перечня показателей отчетности.

В зависимости от того, что представляет собой выделенная часть деят-ти орг-ции, различают инф-цию:

-по операционному сегменту;

- географическому сегменту;

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции по произ-ву определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенных услуг или однородных групп товаров, работ , услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, работам, услугам или по их однородным группам.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть деят-ти орг-ции по произ-ву товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

Перечень отчетных сегментов устанавливается орг-цией самостоятельно из её организационной и управленческой структыры, а в сводной бух. отчетности- организацией, на которую возложено составление сводной отчетности.

При определении отчетных сегментов принимаются во внимание общеэкономические, кредитные, валютные, ценовые и политические риски, которым может быть подвержена орга-ция.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателем и выполняется одно из следующих условий:

1. выручка от продаж внешним покупателем и от операций с другими сегментами орг-ции составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов;

2. финансовый результат деят-ти данного сегмента составляет не менее10% фин. результата всех сегментов.

3. активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов;

На отчетные сегменты, выделенные при подготовки бух.отч-ти, должно приходится не менее 75% выручки орг-ции.

При несоблюдении данного условия выделяют дополнительные отчетные сегменты независимо от наличия условий,по которым соответствующий сегмент считается отчетным.

В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего выделение первичной и вторичной информации исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и прибыли.

Если риски и прибыли опред-ся в основном различиями в производственных товарах, работах, услугах, то первичной признается инф-ция по операционным, а вторичной- по географическим сегментам.

В случаях, когда риски и прибыли опред-ся гл.образом в географических регионах деят-ти, первичной признается инф-ция по географическим, вторичной- по операционнвм сегментам.

В состав первичной инф-ции по отчетному сегменту в бух.отчетности раскрываются след. показатели отчетного сегмента:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операции с другими сегментами.

- фин.результат(прибыль или убыток)

- общая балансовая вел-на активов.

- общая вел-на обязательств.

- общая вел-на амортизационных отчислений по ОС и НМА

- общая вел-на капитальных вложений в ОС и НМА.

- совокупная доля в чистой прибыли(убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деят-ти, а также общая вел-на вложений в эти зависимые общ-ва в совм.деят-ть.

Если в качестве первичной инфор-ции по операционным сегментам, а вторичной по каждому географическому сегменту предоставляются след. показатели:

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта,- для каждого географ-го сегмента, выручка должна составлять не менее 10% общей выручки от продаж.

- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов- для каждого географ-го сегмента вел-на активов не менее 10% вел-ны активов всех геогр-х сегментов.

- вел-на капитальных вложений в ОС и НМА по местам расположения активов- для каждого геогр-го сегмента, вел-на активов не менее 10% всех геогр-х сегментов.

Если первичной информацией признается инф-ция по географи-м сегментам, то вторичная инф-ция по каждому операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям которого не менее 10% общей выручки орг-ции либо вел-на активов не менее 10% вел-ны активов всех операц-х сегментов, раскрывается следующими показателями:

-выручка от продаж внешним покупателям.

- балансовая вел-на активов.

- вел-на капитальных вложений в ОС и НМА.

При формировании доходов, расходов, активов и обяз-в отчетного сегмента необходимо учитывать след-е особенности:

1. в состав выручки(дохода) не вулючены %, дивиденды и доходы от фин-х вложений (кроме случаев когда доходы яв-ся предметом деят-ти отч.сегмента)

2. расходами отчетного периода не яв-ся:

- %и расходы, связанные с фин.вложениями( кроме случаев,когда фин. вложения яв-ся предметом деят-ти отч. сегмента).

- налог на прибыль.

- общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к орг-ции в целом.

- чрезвычайные расходы.

3. финансовый результат отчетного сегмента в сводной бух. отчетности определяется до поправок на долю меньшинства.

4. в обязательства отч.сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отч. сегмента во внимание принимают только те данные,которые непосредственно относятся к отчетному сегменту .

Инф-ция по отчетному сегменту должна формироваться в соответствии с учетной политикой орг-ции.

45 Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к составлению консолидированной отчетности в международной практике. Принципы консолидации. Процедуры консолидации.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и объеме, установленными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Сводна бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.06.2003г. № 67н.

Сводная отчетность составляется и предоставляется на русском языке.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

Методическими рекомендаци­ями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчет­ности (Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 де­кабря 1996 г. № 112) выделяются следующие требо­вания к сводной отчетности группы: 1. требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объе­диняются все активы и пассивы, доходы и расходы головной орга­низации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предус­мотренных Методическими рекомендациями; 2. требование единства методов оценки статей отчетности. При со­ставлении сводной бухгалтерской отчетности используется еди­ная учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ; 3. требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерс­кая отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчет­ную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бух­галтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчет­ности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бух­галтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетнос­ти дочернего общества не превышает трех месяцев; 4. требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской от­четности группы взаимосвязанных организаций используются следу­ющие правила: 1. бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних об­ществ объединяется путем построчного суммирования соответ­ствующих данных; 2. из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансо­вые вложения головной организации в уставные капиталы дочер­них обществ и соответственно уставные капиталы дочерних об­ществ в части, принадлежащей головной организации; 3. в случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной стать­ей «Деловая репутация»; 4. из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие де­биторскую и кредиторскую задолженность между головной орга­низацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами; 5. из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим до­черним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерс­кой отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу; 6. из сводной отчетности исключается выручка от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и до­черними обществами, а также между дочерними обществами од­ной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реали­зацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организаци­ей и дочерними обществами, а также между дочерними общества­ми одной головной организации; 7. при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором го­ловная организация имеет более 50 %, но менее 100 % голосую­щих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном от­чете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

В мировой практике основной сферой применения сводной бух­галтерской отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Без предоставления сводной отчетно­сти котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной отчетности являются акционеры и инвесторы группы.

В соответствии с международными стандартами сводная бухгал­терская отчетность должна отвечать определенным принципам и ме­тодам, т. е. определенным требованиям.

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы при­нимаются в полном объеме независимо от доли материнской компа­нии. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская ком­пания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансо­вым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидиро­ванная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину акти­вов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков пред­приятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы кон­солидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т. е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть рас­крыты в приложениях к отчетности с соответствующим обосновани­ем. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности. Данный принцип предусматривает рас­крытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности ком­пании.

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих перио­дов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, посколь­ку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет изби­рательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компани­ей. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материн­ская компания,-должны применяться при формировании консолиди­рованной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность долж­на составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится сводная бухгалтерская отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных докумен­тах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с Методическими рекомендациями и ПБУ 4/99, свод­ная бухгалтерская отчетность должна удовлетворять требованиям до­стоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчет­ного периода и оформления бухгалтерской отчетности.

Так, требованием достоверности предусмотрено, что сводная от­четность должна давать достоверное и полное представление об иму­щественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных организаций как единой хозяйственной организации. При разработке форм сводной бухгал­терской отчетности головная организация может дополнять типовые формы бухгалтерской отчетности данными, необходимыми ее пользователям. При этом числовые показатели, характеризующие акти­вы, пассивы и хозяйственные операции, без которых пользователю не­возможно оценить финансовое положение группы, должны приводить­ся в сводной бухгалтерской отчетности обособленно. Необходимо от­метить, что согласно п. 2.4 Методических рекомендаций достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтер­ской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Требование целостности означает, что все входящие в Группу зависимые и дочерние общества должны быть включены в процесс консолидации. Однако в целях приведения в соответствие положений Методических рекомендаций с международными принципами консо­лидации определены обязательные условия включения и исключения данных организаций, входящей в Группу, в консолидацию.

Последовательность и сопоставимость — два взаимосвязанных требования, которые определяют необходимость: 1. соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности; 2. обеспечения возможности сравнения (сопоставления) показате­лей бухгалтерской отчетности; 3. корректировку данных предшествующего отчетного периода по установленным правилам; 4. в случае их несопоставимости по различным отчетным периодам.

Применительно к сводной бухгалтерской отчетности последова­тельность и сопоставимость означают, что: 1. головная организация придерживается принятой формы сводно­го бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых ре­зультатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к дру­гому. Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчет­ности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерскому ба­лансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение; 2. при составлении сводной бухгалтерской отчетности должна ис­пользоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Для обеспечения единства и сопоставимости во времени показателей бухгалтерской отчетности положения учетной политики, применяе­мой для консолидации, должны использоваться последовательно, а ее изменения должны быть обоснованы и оценены в стоимост­ном выражении, если они не связаны с изменениями законодательства РФ.

Требование единого отчетного периода означает, что в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположен­ного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности

Требование оформления бухгалтерской отчетности при состав­лении сводной бухгалтерской отчетности заключается в следующем: 1. сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком; 2. наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчет­ности должно содержать слово «сводный» и название группы; 3. сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ве­дется централизованной бухгалтерией, специализированной орга­низацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руково­дителем организации, централизованной бухгалтерии или специали­зированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних об­ществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по состав­лению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчет­ность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: 1. формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, не­обходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности; 2. статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у груп­пы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному; 3. числовые показатели об отдельных активах» пассивах и хозяйствен­ных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской от­четности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по от­дельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдель­ности не существен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтер­скому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской от­четности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация. До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации дочерних и зависимых об­ществ сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых об­ществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества вклю­чаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтер­скую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приоб­ретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации, и иным заинтересованным пользо­вателям — в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации.