20.Особенности отражения в балансе долгосрочных и отложенных налоговых обязательств Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты» . Причем эту сумму расшифровывать не нужно.

В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного счета 77.

Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Эту величину рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство

=

Налогооблагаемая временная разница

x

Ставка налога на прибыль

Пример

ООО «Роса» зарегистрировано 24 июня 2004 года. Поэтому остатков на начало отчетного года нет. Это первый баланс фирмы.

В III квартале 2004 года «Роса» отгрузила покупателю продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Себестоимость проданной продукции равна 70 000 руб.

«Роса» исчисляет налог на прибыль по кассовому методу. Таким образом, фирма признает доходы:

– в бухгалтерском учете – в размере 100 000 руб. (118 000 – 18 000);

– в налоговом учете – в сумме 60 000 руб. (70 800 – 10 800).

Налогооблагаемая временная разница составит 40 000 руб. (100 000 – 60 000).

Бухгалтер «Росы» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 43

– 70 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

– 70 800 руб. – поступили деньги от покупателя.

По итогам III квартала бухгалтер «Росы» сделает проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 9600 руб. (40 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

В балансе за III квартал эта сумма будет отражена так:

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
…	…	…	…
Отложенные налоговые обязательства	515	–	10
…	…	…	…

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Форма 1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС» Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 515 отражается:   [Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]   При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий: а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.   Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.   Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.   Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).   Отложенные налоговые обязательства = Налогооблагаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль   Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:    применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;  признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;  отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;  применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;  прочих аналогичных различий.   В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводками:   Начисление: Дт 77 - Кт 68 Погашение:   Дт 68 - Кт 77