14.15. Баланс, его структура и модели построения, правила оценки статей бфо.

Бухгалтерский баланс (ББ) (форма №1) является основной формой финансовой отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Баланс в бух. учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство – это описание имущества по составу и размещению, другое – его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном отражении хозяйственных операций баланс должен сойтись.

Активы – это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства – это текущие обязательства перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Обязательства перед собственниками (участниками) называются капиталом.

Таким образом, уравнением ББ является:

Активы = Капитал + Обязательства

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Активы в ББ квалифицируются как внеоборотные и оборотные, а обязательства – как долгосрочные и краткосрочные.

В актив ББ включены два раздела:

1. «Внеоборотные активы»;

2. «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

3. «Капитал и резервы»;

4. «Долгосрочные обязательства»;

5. «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи-строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Составляя ББ, в его заголовочной части нужно указать: отчетную дату или отчетный период, за который он составлен, наименование и ИНН организации, ее адрес и коды статистики.

Показатели в форме №1 представляются на начало (столбец 3 типовой формы) и конец отчетного периода (столбец 4 типовой формы).

Все строки ББ должны быть пронумерованы. Кодировка строк ББ приведена в совместном приказе Госкомстата и Минфина России.

Модель ББ предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез ББ предполагает 2 части: Актив и Пассив. В зависимости от интересов пользователей Актив можно истолковать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а Пассив – как источники их образования (статический баланс) или Актив и Пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. В любом случае каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов):

• дебетовое сальдо формирует Актив,

• кредитовое – Пассив ББ.

Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус как в Активе, так и в Пассиве, в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

Правила оценки статей БФО:

1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

2. Данные ББ на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными ББ за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

3. В БФО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

4. ББ должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

5. Правила оценки отдельных статей БФО устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

6. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 1-4 существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.