29. Учет операций по экспорту товаров в оптовой торговле

При реализации товаров на экспорт выручка от реализации на­числяется на дату перехода права собственности на товары. Валют­ная выручка для отражения в учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центробанка России, действующему на день перекода права собственности на товары от экспортера к иностранному покупате­лю.. Е международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товара от про­давца к покупателю. Переход рисков определяется по Междуна­родным правилам толкования торговых терминов Инкотермс.

Учет отгруженных экспортных товаров ведут на счете 45 «Това­ры отгруженные». Его применение показывает, что эти товары на­ходятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу

Фактически таможенная стоимость вывозимых товаров представ­ляет собой цену на условиях доставки FOB — российский порт или DAF — граница Российской Федерации.

На дату перехода права собственности составляют корреспон­денцию по реализации экспортных товаров:

Дебет 62 Кредит 90

Дебет 90 Кредит 45.

Рассмотрим пример отражения поступления валютной выручки от экспортера.

1. Поступила валютная выручка 50 000 долл. США. Курс руб /долл. 31,92, сумма в рублях I 596 000;

Дебет 52-1 Кредит 62-1 — ] 596 000руб.

2. Перечислена обязательная часть экспортной выручки: курс руб./долл. 31,94, в рублях 798 500. В бухгалтерском учете делают записи¹

Дебет 57 Кредит 52-1 — 79 000руб.;

Дебет 9Г Кредит 52-1 - 500руб.

3 Оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий счет проводкой

Дебет 52-2 Кредит 52-1 - 79S 500руб

18. Учет продажи товаров по договору комиссии

В соответствии со ст. 900 ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента Сделки носят разный характер Комиссионеру могут быть пору­чены продажа или покупка товара, поиск поставщика и приобрете­ние сырья, материалов, а также другт работы

Ценности, взятые на комиссию, не переходят в собственность комиссионера, а находятся у последнего на ответственном .хране­нии и учитываются за балансом. Комиссионер обязан исполнить принятое поручение на наиболее выгодных для комитента услови­ях. Дополнительная выгода делится пороину, если иное не предус­мотрено соглашением сторон

Комиссионер за выполненную операцию получает вознагражде­ние в согласованных размерах. В соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученные по договору комиссии. Таким образом, выручка, поступающая за реализованные товары, принад­лежит комитенту и должна быть перечислена ему за минусом комис­сионного вознаграждения. Материальные ценности, приобретенные на условиях комиссии, должны быть также переданы партнеру

В соответствии с ГК РФ комитент обязан возместить комиссио­неру израсходованные им на исполнение комиссионного поруче­ния суммы.

Операции, связанные с отражением в учете комиссионной дея­тельности, делят на три группы

1. реализация комиссионных товаров, полученных у российс­ ких комитентов,

2. приобретение материалов по поручениям комитентов,

3. реализация комиссионных товаров, полученных у иностран­ ных комитентов.

При реализации отечественных комиссионных товаров мето­дика учета имеет следующие особенности. Принятые товары у ко­миссионера фиксируют на забалансовом счете 004 «Товары, при­нятые на комиссию» по ценам, указанным в накладной, с учетом НДС Эти товары продолжают оставаться собственностью коми­тента.

Выручку за реализованный товар отражают на счете 76, а на счет 90 относят комиссионное вознаграждение в пользу комисси­онера (кредит), НДС с этой суммы (дебет) и издержки обраще­ния, обусловленные выполнением договора комиссии (дебет) Фи­нансовый результат от продажи отражают на счете 99 в общем порядке

№ п/п	Содержание операций	Д	Кр	Сумма, денед.
1	Получен товар на комиссию по цене, указанной в накладной Выделен НДС	004 004	:	100 18
2	Отгружен товар покупателю по цене, включаю­щей комиссионное вознаграждение	62	76	128
3	Списан отгруженный товар	—	004	113
4	Отражено комиссионное вознаграждение	76	90	10
5	Оплачен отгруженный товар	51	62	128
6	НДС с комиссионного вознаграждения	90	63	Ш
7	НДС с суммы задолженности комитенту	76	68	18
8	Оплачен товар комитенту	76	51	118
9	НДС в сумме, указанной в накладной	19	76	18
10	НДС, уплаченный комитенту, отнесен на уменьшение платежей в бюджет	68	19	1В
11	Списаны издержки обращения по выполнению	90	44	2
12	Списан финансовый результат от выполнения договора комиссии (10,00 — 1,80 — 2 00)	90	99	620

Обратите внимание: в случае когда в данном налоговом перио­де выручка не поступила, а комиссионер ее исчисляет дни целей на­логообложения по факту оплаты, то НДС с дебета счета 68 относит­ся в кредит счета 76 нп отдельный субсчет, если же в данном налого­вом периоде расчеты с комитентом не произведены, то НДС с кредита счета 19 в дебет счета 68 не списывают. Этим достигается тождество между записями по счету 68 и данными налоговой декларации по НДС

Розничная продажа комиссионных товаров

Эта операция регламентирована Инструкцией о порядке оформле­ния комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комисси­онной торговле непродовольственными товарами, утвержденной По становлением Правительства РФ от 6.06.98 г. № 569 (в ред от 12 10 99 № 1143 и от 22.02.01 г. № 144).

Правилами установлено, что на комиссию принимают непродо­вольственные товары: новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечаю­щие санитарным нормам и требованиям.

При приеме транспортных средств требуются документы, удос­товеряющие право собственности на них, а также документы ха растеризующие техническое состояние этих средств. Такие сред­ства, ввезенные из-за границы, должны иметь соответствующие под­тверждения таможенного органа.

По транспортным средствам указывают идентификационный но­мер, марку, модель, год выпуска номера двигателя, шасси (рамы). кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (ка­бины), пробег по данным спидометра, серию и номер его паспорта

Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата про­изводится с соблюдением требований Указа Президента Российс­кой Федерации от 30 мая 1994 г. № 1108 «О реализации предметов антиквариата и создании специально уполномоченного государ­ственного органа государственного контроля по сохранению куль­турных ценностей»

Ювелирные изделия us драгоценных металлов и драгоценных камней принимают на комиссию л соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, предусмотренными Правилами утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 июня 1994 г. № 684.

При приеме товаров на комиссию составляют их перечень как приложение к договору комиссии

На каждый товар прикрепляют товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия — ценник с указанием номера договора и продажной пены Одновременно дают характеристику состоянию товара (новый, бывший л употреблении, степень износа, указывают другие основ­ные товарные признаки).

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Товары на комиссию принимают от граждан по предъявлении паспорта или иного заменяющего его документа, удостоверяющего личность; от организаций по предъявлении накладной, оформлен­ной уполномоченному лицу организации, и его паспорта или ино­го документа, удостоверяющего личность.

Комиссионер должен проинформировать комитента о действу­ющих свободных розничных ценах на товары, сдаваемые на комис­сию, о состоянии спроса и предложения на них.

Согласованная продажная цена указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, то­варном ярлыке или ценнике.

Размер комиссионного вознаграждения устанавливают в процен­тах к цене, по которой продан товар.

Порядок и размеры уценки товаров согласовываются комисси­онером и комитентом при заключении договора комиссии с со­блюдением следующих условий

—продажная цена товара, принятого на комиссию и не реализованного в предусмотренный договором комиссии срок, в том числе и после уценки, может быть снижена только при наличии согласия комитента с вызовом и без вызова его,

• согласованный размер уценки товара устанавливают с учетом спроса и предложения;

• уценка одного и того же товара производится не более трех раз,

—вызов комитента для проведения первой и второй уценок товара необязателен, если иное не предусмотрено договором комиссии

• – третья уценка товара проводится с вызовом комитента При отказе комитента от третьей уценки ему возвращают товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению. Если комитент не является по вызову то комиссионер вправе снизить цену на товар до цены его реализации,

• если товар не продан после третьей уценки и комиссионер дал согласие на дополнительную уценку для дальнейшей реализации порядок всех последующих уценок устанавливают по соглашению сторон с внесением необходимых дополнений в договор комиссии

Комиссионер несет ответственность перед покупателем за соот­ветствие товара характеристике его состояния, данной при прием­ке товара

Новый товар со скрытыми недостатками, не обнаруженными при приеме его на комиссию и выявленными до продажи (переда­чи) покупателю, снимается с реализации и возвращается коми­тенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комис­сионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может быть определен иной порядок ис­пользования товара

Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кас­совый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы анти­квариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоцен­ных камней, изделия из натурального меха и другие) и товарный чек с отметкой об оплате Покупатель вправе потребовать выдачи товар­ного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.

При продаже транспортных средств и номерных агрегатов к ним покупателю, кроме кассового (товарного) чека, выдается документ, удостоверяющий право собственности на эти товары и необходи­мый для регистрации их в органах Госавтоинспекции и гостехнадзора, а также временный регистрационный знак «транзит» для транс­портных средств.

При продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не ис­тек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, паспорт, сервисная книжка или другой документ, подтверждаю­щий право покупателя на использование оставшегося срока гарантии.

Приобретенный у комиссионера новый товар надлежащего каче­ства, если он не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру либо по иным причинам не может быть им ис­пользован по назначению, обменивается на аналогичный товар в течение 14 дней, не считая дня покупки, а при невозможности обме­на покупателю возвращается уплаченная за него денежная сумма.

3. Организация бухучета в торговых организациях.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т е по наименованиям то­варов с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и ценам приобретения

При ведении натурально-стоимостного учета применяют два раз­личных метода: сортовой и партионный

При сортовом методе товары учитываются в журнале учета това­ров па складе формы Торг-18 в количественном выражении. При компьютерной обработке документов возможен вариант получения формы журналов н виде отдельной ведомости па бумажных и ма­шинных носителях информации.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расход­ных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

Товары хранят сортовым способом, позволяющим рационально использовать складскую площадь и разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам

При партионном способе товары, поступившие по одному транс­портному документу хранятся отдельно, что позволяет следить за появлением излишков и недостач по каждой партии и контролиро­вать их оплату

Возможен партийно-сортовой метод хранения, при котором со­блюдается сортовой способ размещения товаров, внутри каждой партии

После полного выбытия данной партии или незначительных остатках производится инвентаризация товаров, результаты кото­рой регулируются в установпеннм порядке.

С целью осуществления контроля за работой материально-ответ-ственных лиц и своевременности оплаты расчетных документа» по ставщиков заведующие складом (кладовщики) один-два раза в неде­лю сдают в бухгалтерию приходные- и расходные товарные докумен­ты при «Сопроводительных реестрах сдачи документов* формы ТОРГ-31. На их основе счетный работник (оператор ЭВМ) проверя­ет полноту и своевременность оприходования товаров и их оплату.

10. Торговая выручка.

Продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, передает покупателю товар пред назначенный для личного, семейного, домашнего или иного ис­пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ)

В магазинах, павильонах и тп. розничной сети продажу производят за наличные, удерживая в ряде регионов налог с продаж (до 5°о) Това­ры учитывают по покупным ценам Разрешается применять и рознич­ные цены с использованием пассивного счета 42 «Торговая наценка».

Учет товаров по покупным ценам ведут при узком ассортиментном наборе и изменении цен приобретения не чаще одного раза в месяц.

На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков {юри­дических лиц) по стоимости, включающей НДС, делают запись:

Дебет 41 «Товары», субсчет 2 Кредит 60 (по стоимости

«Товары в розничной торговле» без НДС)

Дебет 19 Кредит 60 — сумма НДС.

Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговец органи­зации. Они закупают товары на рынке за наличные и оформляют акт закупки с указанием фамилии, имени и отчества к данных паспорта продавца. С последнего удерживают налог, о чем ежеквартально или по итогам года подают сведения с налоговую инспекцию Оприходование товаров в таком случае отображают

Дебет 41, субсчет 2 Кредит 71 «Расчеты

с подотчетными лицами» Дебет 41-2 Кредит 42 «Торговая нацепка».

В случае приобретения и оприходования в магазине товаров, поступивших от физического лица, зарегистрированного как предпри­нимателя без образования юридического лица, налог не удержива­ют. Однако в ГНИ сообщают сведения о выплаченном доходе, рек­визиты предпринимателя, на каждого из них заводят карточку учета Начисление его обязательства одновременно с оприходованием то­варов фиксируют так:

Дебет 41, субсчет 2 Кредит 76, субсчет «Расчеты

с предпринимателями без обра­зования юридического лица».

Товары в рознице продают преимущественно за наличный рас­чет, при этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Вместе с тем есть и другие варианты:

* уплата денег предшествует переходу товара из сферы обращения в сферу потребления (например, взнос покупателем аванса на приобретение подписного издания), + реальная передача пещи потребителю опережает по времени ее оплату (например, продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа).

Акт купли-продажи считают состоявшимся в момент вручения товара покупателю.

Розничную продажу определяют по сумме выручки. Ее рассчи­тывают как разность между показателями суммирующих денежных счетчиков касс на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину в целом. Сумма выручки ежедневно учитывается в кассо­вом отчете и периодически отражается при составлении товарного отчета При этом стоимость реализованных товаров указывают в рассадной части товарного отчета материально-ответственного лица за вычетом налога с продаж

Выручка, полученная от продажи товаров за наличный расчет на основании отчета кассира отражается записью:

Дебет 50 Кредит 90-1.

На сумму полученной выручки списывают стоимость товаров:

Дебет 90-2 Кредит 41 «Товары», субсчет

«Товары в розничной торговле»

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 90-4 Кредит 68.

Предварительную оплату стоимости товаров отражают так: Дебет 50 Кредит 60, субсчет «Расчеты

по авансам полученным».

Позднее, при отпуске товара, ранее уплаченный покупателем аванс засчитывают и отражают следующим образом: Дебет 60 Кредит 90-1.

Себестоимость

Учет движения товаров и готовой продукции в неторговой орга­низации осуществляется в течение месяца {отчетного периода) в ко­личественном выражении.

По окончании месяца бухгалтерской службой организации оп­ределяется фактическая себестоимость

-остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;

-поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца;

-проданных в течение месяца товаров (готовой продукции);

-остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца

Информация о фактической себестоимости остатков товаров и (или) готовой продукции на начало месяца может быть получено из данных товарного отчета предыдущего месяца.

Данные о фактической себестоимости поступившей в течение ме­сяца в неторговую организацию готовой продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (машинограмм) выпус­ка готовой продукции, производственных отчетов и других аналогич­ных регистров бухгалтерского учета.

Фактическая себестоимость товаров, переданных; из подразделе­ний основной деятельности в неторговую организацию, определяется на основании данных ведомостей отпуска материалов (товаров) в про­изводство и другие цели. При автоматизированной обработке учетных данных все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца гото­вой продукции, товаров и их остатка на конец месяца определяется с помощью дополнительного расчета

Указанный расчет выполняется по следующей формуле: С_ф = П х К_3|

где С_ф - фактическая себестоимость готовой продукции и товаров

П — объем продаж готовой продукции н товаров за месяц в продажных ценах;

К₃ - коэффициент затрат.

Коэффициент затрат определяется как соотношение суммы ос­татков готовой продукции и товаров в неторговой организации на на­чало месяца и их поступления в течение месяца по фактической се­бестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров за месяц и их остатков на конец месяца в продажных ценах

Стоимость готовой продукции и товаров на конец месяца и про­дажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т.д.) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи. Допускается применение варианта оцен­ки остатков в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены этих ценностей, сложившейся за отчетный месяц. Выбор варианта оценки остатков на конец отчетного месяца предусматривается а учетной политике.

В подразделении, осуществляющем торговую деятельность изменение цен на продаваемую продукцию и товары должно осуществ­ляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изме­нения цен в течение рабочего дня в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки должно показываться фак­тическое время покупки.

Изменение продажных дан должно оформляться актом.

В товарных отчетах подразделений осуществляющих торговую деятельность, отражаются остатки готовой продукции на начало и конец отчетного периода, поступление, продажи и списание готовой продукции по иным причинам. Данные показатели в товарных отче­тах учитываются по фактической себестоимости.

Объемы продажи списания готовой продукции и товаров указы­ваются также в продажных ценах.

Соответствующая служба неторговой организации принимает и провернет товарные отчеты, определяет фактическую себестоимость проданных товаров, а также налога на добавленную стоимость вели чину других налогов, относящихся к проданным товарам