9. Формирование и учет товарооборота, дохода от продажи товаров, финансового результата работы предприятия торговли
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Выручка от реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации товаров устанавливается предприятием торговли на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать иначе: «выручка от реализации товаров» или «товарооборот».
При учете товаров по покупным ценам система учетных записей по реализации товаров предусматривает необходимость отражать на дебете счета 46 сразу на покупную стоимость реализованных товаров, что соответствует природе данного счета. Вследствие этого валовой доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 46 в сумме его кредитового сальдо.
При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 46 первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (т.е. продажным) ценам, а не по покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 «Торговая наценка» для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары. Поэтому, если торговое предприятие реализовало покупателю товары, они должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую надбавку.
Корректировка дебетового оборота счета 46 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары на сумму валового дохода, рассчитанного одним из вышеуказанных способов, осуществляется записью: Д46 К42 (сторно).
После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.
Финансовый результат деятельности предприятия - важнейший экономический показатель деятельности предприятия. За счет этих результатов осуществляется развитие предприятия, материальная стимуляция работников предприятия и т.д.
19. Возврат (обмен) товаров покупателем
1. Бухгалтерский учет возвращенного некачественного товара у продавца. Прежде чем ответить на вопрос: каким образом отражать в бухгалтерском учете продавца операции, связанные с возвратом некачественного товара от покупателя, рассмотрим данную ситуацию с правовой точки зрения.
Как указывалось ранее, в соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Следовательно, товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ.
Допустим, что на товар не установлен гарантийный срок или срок годности. Однако покупатель имеет право выставить претензию продавцу. При этом необходимо учитывать, что требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем в случае, если недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п. 2 ст. 477 ГК РФ).
Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует правомерный отказ от оплаты, даже если ранее денежные средства были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Управления МНС России по Московской области от 29 октября 2003 г. N 06-21/18752/щ931.
В то же время налоговые органы, разъясняя аналогичные ситуации, придерживаются и иной точки зрения. Так, в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19482 и от 18 марта 2003 г. N 24-11/14735 говорится, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара не соответствующего условиям заключенного договора количества и качества с отражением этой операции на счете 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем), как продавцом этого товара, в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. Если придерживаться данной точки зрения, то у покупателя (бывшего поставщика) возвращаемый некачественный товар должен быть оприходован на счете 41 "Товары".
Однако с таким подходом трудно согласиться, так как возврат товара несоответствующего качества нельзя считать реализацией, потому что в данном случае в соответствии с нормами ГК РФ происходит расторжение договора купли-продажи из-за несоблюдения условий договора поставщиком.
Таким образом, по данному вопросу возможны разногласия с налоговыми органами, если позиция налогоплательщика будет идти вразрез с их мнением, а организации свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде.
При возврате товара покупателем для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара организация должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. При возврате товара в течение одного налогового периода продавец корректирует счет 90 "Продажи". Если возврат товара осуществлен в следующем календарном году (год, следующий за годом, в котором был получен товар), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 стоимость возвращаемого товара необходимо учитывать в составе внереализационных расходов как убыток по операциям прошлых лет, выявленный в отчетном году, на счете 91 "Прочие доходы и расходы":
