Налоги и таможенные платежи

Права налоговых органов.

Налоговые органы вправе:

1. Требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием, и подтверждающие правильность исчисления, а так же своевременность уплаты налогов.

2. Проводить налоговые проверки. При проверке производить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты, изменены, заменены.

3. Вызвать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой.

4. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков.

5. Обследовать любые складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком.

6. Проводить инвентаризацию имущества

7. Определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет расчетным путем на основе имеющейся информации.

8. Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений

9. Контролировать выполнение указанных требований.

10. Взыскивать недоимки по налогам и сборам и пениям

11. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщика и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пений.

12. Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, переводчиков и экспертов.

13. Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

14. Заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам.

15. Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Обязанности налоговых органов.

Они обязаны:

1. Действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

2. Реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

3. Корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налогоотношений.

Функции ФНС:

ФНС осуществляет свою главную задачу, и выполняет следующие функции:

1. Проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежей в бюджет.

2. Производят в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях, организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов.

3. Организуют работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке, и реализации конфискованного, бесхозного имущества, кладов.

4. Осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов, и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации.

5. Анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов.

Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ, местом реализации которых является территория РФ. Налогоплательщиками, иностранными лицами, не состоящими на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщиком.

Банк, обслуживающий налогового агента не в праве принимать от него поручения на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию, в срок, не позднее 20 числа, месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз.

1. Акциз

2. Состав подакцизных товаров

3. Плательщики акциза

4. Объект налогообложения

5. Ставки акцизов

6. Налоговая база

7. Порядок исчисления акцизов

Акциз – налог, взимаемый с юридических лиц и ИП при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров. В том числе при перемещении через таможенную границу РФ.

Акциз можно классифицировать как данный налог по следующим признакам:

• По принадлежности к уровню власти и управления

• По принадлежности к субъектам уплаты

• По характеру использования

• По способу изъятия

• По способу обложения

• По полноте прав пользования налоговыми поступлениями

По принадлежности к уровню власти и управлению акциз относится к федеральным налогам:

• По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и ИП.

• По характеру использования акцизы – платежи общего назначения, т.е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям.

• По способу изъятия акцизы, также как и НДС, относятся к косвенным налогам

• По способу обложения акциз относится к неокладным налогам. Обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика

• По полноте прав пользования налоговыми поступлениями акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральные, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включения сумм налогов в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров осуществляет расчет суммы акциза, подлежащий уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конченого потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения.

Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Состав подакцизных товаров:

Перечень подакцизных товаров достаточно узок, и содержит следующие группы:

• Спирт и спиртосодержащая продукция

• Алкогольная продукция

• Пиво

• Табачная продукция

• Прямогонный и автомобильный бензин

• Дизельное топливо

• Моторные масла

• Автомобили

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов продукции от налогообложении при соблюдении установленных ограничений. Условия освобождения от налогообложения спиртосодержащие средства медицинского назначения, которые внесены в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, которые внесены в государственный реестр ветеринарных препаратов, и разлиты в емкости не более 100 мл. Парфюмерно-косметическая продукция, с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитые в емкости до 100 мл, где обязательное наличие пульверизатора. Разлитые в емкости до 100 мл, с долей этилового спирта до 80% и их отходы, которые подлежат дальнейшей переработке и использования для технических целей, образующиеся при производстве спирта отходы, соответствующие нормативной документации, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

Плательщики акциза.

Плательщиками акциза являются организации и ИП в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения.

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами.

К ним относятся:

• Операции по реализации на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров.

• Операции по получению и оприходованию подакцизной продукции.

• Отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе.

• Операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно данной статье, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Объектом налогообложения акцизами признаются некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

• Товары, произведенные из давальческого сырья собственником указанного сырья, либо другими лицами.

• Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров.

• Передача лица произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

• Передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе.

• Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.

• Передача на территории РФ организациями произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности или в разделе такого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 182 НК РФ объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров в уставной капитал, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.

Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях исчисления акцизов, к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания) в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза, нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения можно выделить операции получения подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин.

Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции, произведенной из собственного сырья и материалов.

Кроме того для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства. Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Эти свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или не спиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство – документ, непосредственно связанный с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п.4 ст. 179 НК РФ. Условия предоставления свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности.

Они выдаются организациям и ИП, осуществляющим следующие виды деятельности:

• Производство прямогонного бензина.

• Производство продукции нефтехимии, где используется данный бензин.

Для получения данного свидетельства необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров.

Данные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования.

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 НК РФ относятся:

• Реализация подакцизных товаров на экспорт.

• Передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации.

• Первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

• На промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов.

• Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

• Согласно п.2 ст. 184 НК РФ налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций.

• Вывоз подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

• Ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковскую гарантию.

Кроме того, в установленный срок документы, подтверждающие факт экспорта. Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров представляет следующие документы (п.7 ст. 198 НК РФ):

1. Контракт налогоплательщика с контрактом на поставку подакцизных товаров.

2. Платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика обязательно в российском банке.

3. Грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками таможенного органа.

4. Копии транспортных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории РФ.

Ставки акцизов.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы.

Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой составляющей и доли стоимостного показателя. Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции.

Отдельные виды подакцизных товаров (например, алкогольная и табачная продукция подлежат обязательной маркировки акцизными марками, либо федеральными марками).

В тоже время марка служит способом идентификации, легальности производства, или ввоза товаров на территорию РФ.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию РФ с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1000 штук без учета НДС.

В целях осуществления контроля за уплатой налогов, обеспечение легальности производства и борота на территории РФ подлежит маркировке алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

1. Алкогольная продукция, производимая на территории РФ, маркируется федеральными марками, указанные марки приобретаются организациями, осуществляемыми производство такой продукции в государственных органах.

2. Алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию РФ, маркируется акцизными марками, указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

3. Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками не допускается.

4. Федеральная специальная марка и акцизная марка является документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории РФ алкогольной продукции, также является осуществлением контроля за уплатой налогов.

Существует 2 вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка.

Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства.

Федеральной маркой маркируется вся продукция отечественного производства.

Налоговая база.

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога.

Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

1. Как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки.

2. Как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленные исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

3. Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующем в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

4. Как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки, и как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в НК РФ используется понятие расчетной стоимости.

Расчетная стоимость – произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки табачных изделий и количества единиц потребительской упаковки, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию РФ. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки табачных изделий не может быть реализована конченому потребителю.

Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки табачных изделий, отдельно по каждой марке.

Налоговый кодек содержит требования ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности ст. 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизам операциям.

В отношении различных видов подакцизной продукции, применяется особый порядок определения налоговой базы и применение ставки. К примеру, при применении ставки по алкогольной продукции, налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т.е. в литрах, что вызывает пересчет на безводный этиловый спирт.

Налоговым периодом является календарный месяц для организаций и ИП

Порядок исчисления акцизов.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Ст,

А – сумма акциза

НБ – налоговая база (в рублях, либо в натуральном выражении)

Ст – ставка налога (в % или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Ст +R*P_max

R – доля в процентах

P_max – максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода, и применительно ко всем подакцизным операциям.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров, либо собственнику давальческого сырья сумму акциза.

Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств аккредитива, первичных учетных документов и счетах фактуры.

В случае реализации подакцизной продукции в розницу, сумма акциза включается в цену товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах, сумма акциза не выделяется.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании НК РФ (например, при расчетах и реализации товаров на экспорт).

В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах фактурах делается надпись или ставится штамп «без акциза».

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза, уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использовались в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров.

Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.

Важным условием вычета является факт уплаты акциза. П.3 ст. 201 НК РФ установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде в стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам, то сумма акциза подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцом.

Таким образом, сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов.

В случае превышения этих вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце, налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих платежей по акцизу.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Налоговое правонарушение, согласно ст. 106 НК РФ – это виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое в НК РФ установлена ответственность. К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица, в случаях предусмотренных главой 16 НК РФ. Физические лица могут быть привлечены к ответственности с 16 летнего возраста.

Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового преступления. Ни кто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренных УК РФ.

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Противоправное деяние может быть совершено умышлено или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышлено, если лицо его совершившее осознавало противоправный характер своих действий или бездействий, желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо его совершившее не осознавало противоправного характера. Согласно ст. 114 НК РФ, налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил 2 и более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Нормативным актом этих правил является НК РФ, 6 раздел которого посвящен этим вопросам.

Противоправность деяний и наличие санкций за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав.

Налоговым правонарушением признается действие при одновременном наличии 4 элементов:

• Объект

• Объективная сторона – противоправное действие субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность.

• Субъект

• Субъективная сторона – юридическая вина в форме умысли или неосторожности.

Лица, совершившие правонарушения:

1. Налогоплательщик

2. Плательщик сборов

3. Налоговый агент

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

1. Эксперт

2. Переводчик

Налоговая санкция.

Устанавливается и применяется в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

• В арбитражный суд при взыскании налоговой санкции с организации или ИП.

• В суд общей юрисдикции при взыскании налоговой санкции с физического лица.

Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взыскания.

Например, в силу статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или не правильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

При этом за те же действия, совершенные умышлено, штраф взыскивается в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Если в ходе камеральной или выездной проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Таможенные платежи. Виды таможенных платежей.

При таможенном оформлении на таможенной территории таможенного союза уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

• Ввозная таможенная пошлина

• Вывозная таможенная пошлина

• НДС взымаемый при ввозе товаров на таможенную территорию

• Акциз взымаемый при ввозе товаров

• Таможенные сборы

Ввозная таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию.

Ставки ввозной таможенной пошлины установлены в едином таможенном тарифе таможенного союза. Единый таможенный тариф – это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на территорию третьих стран, систематизированные в соответствии с единой товарной номенклатурой ВЭД. Ставки ввозных таможенных пошлин подразделяются на 3 вида: