Налоги и таможенные платежи

Ляшенко Сергей Николаевич

Налоги в механизме управления экономикой.

1. Экономическая сущность налогов

2. Функции налогов

3. Виды налогов и их классификация

4. Принципы налогообложения

5. Элементы налогообложения

6. Налоговая политика

Экономическая сущность налогов.

Налоги – важная экономическая категория, исторически связанная с появлением государства, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Налоги расходуются на: управление, оборона, суд, охрана порядка, культура, образование, и т.д.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.

Цель налогов – финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги отличаются от сборов особенностью которых является:

• Одно из условия совершения в отношения плательщиков государственными органами значимых действий, включая предоставление определенных прав, или выдача разрешений и лицензий.

Признаки налога:

1. Императивность – предполагает отношение власти и подчинения. Это признак безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщику.

2. Индивидуальная безвозмездность – налогоплательщик не в праве рассчитывать на эквивалентную выгоду государства.

3. Законность – установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом.

4. Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства.

5. Абстрактность – предполагает поступление налогов на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов.

6. Относительная регулярность – выражается в периодической его уплате, в установленные законом сроки.

Элементы налогов:

• Налогоплательщики

• объект налогообложения

• налоговая база

• налоговый период

• налоговая ставка

• порядок исчисления налога

• порядок и сроки уплаты налога

• льготы

Экономическая сущность налога – заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведенного национального продукта.

Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто понимают как синонимы, однако налог существенно отличается от сбора.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами, ОМСУ, и иными уполномоченными органами и должностными лицами, юридически-значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Экономическая сущность налога – присвоение, централизация, перераспределение через бюджеты части произведенного национального продукта.

Главное отличие налога от сбора состоит в том, что налог является абстрактным платежом и не имеет целевого ориентирования.

При уплате сбора всегда присутствует специальная цель или особые интересы.

Сходства налога и сбора:

1. налог и сбор обязательны

2. налог и сбор принудительны

3. взимаются в пользу государства

Выделятся финансовые категории:

• Обязательность – каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные законом налоги и сборы.

• Индивидуальная безвозмездность – каждое лицо, уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие-либо блага.

• Уплата в денежной форме – налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.

Функции налогов.

Это проявление его сущности в действии и способ выражения его свойств.

1. Фискальная – пополнение бюджета (от лат. корзина) – основная функция налогообложения. По средством данной функции реализуется главное предназначение налогов – формирование и мобилизация финансовых ресурсов для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции можно назвать производными от фискальных.

2. Распределительная (социальная) – состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения и территориями. Происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.

3. Стимулирующая (регулирующая) – направлена на достижение по средствам налоговых механизмов в тех или иных задач в налоговой политике конкретного государства. Отражает признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом путем представления льгот.

Стимулирующая, дестимулирующая и производственная – эта функция распределяется на подфункции.

Виды налогов и их классификация.

В зависимости от уровней их установления, федеральные налоги и сборы делятся:

1. НДС

2. Акциз

3. Налоги на доходы физических лиц (НДФЛ)

4. Налоги на прибыль организации

5. Налог на добычу полезных ископаемых

6. Водный налог

7. Сборы за пользование объектами животного мира

8. Сборы за пользование объектов водно-биологических ресурсов

9. Государственная пошлина

К региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество

2. Налог на игорный бизнес (75% от прибыли)

3. Транспортный налог

Местные налоги:

1. Земельный налог

2. Налог на имущество физических лиц

В зависимости от методов установления налогов и способа их взимания, налоги подразделяются на:

1. Прямые – взимаются в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно облагается трудоспособность физических лиц, или экономический потенциал (способность приносить доход). Прямыми являются те налоги, которыми облагается имущество, выручка. Процесс извлечения прибыли:

• Личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта. К их числу относится НДФЛ, налог на прибыль организации, налог на имущество организации, налог на имущество физических лиц.

Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся: земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2. Косвенные – связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно. Они взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Они связаны с процессом использования прибыли или расходами налогоплательщика:

• Акцизы

• Фискальная монополия

• Таможенные пошлины

В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами облагается и импорт товаров.

По способу взимания акцизы делятся:

• Индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров

• Универсальные – взимаются по стоимости всего валового оборота.

Универсальные акцизы более выгодные с фискальной точки зрения, так как ими облагаются все товары, попадающие в реализацию.

Первоначально универсальный акциз взимался только в розничной торговле. После 2 мировой войны был введен каскадный налог с оборота – взимался на всех этапах производства. Сегодня для него характерна однократность обложения, т.е. определенный %. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства.

Добавленная стоимость включает в себя:

• Заработную плату

• Амортизацию

• Проценты за кредитные ресурсы

• Накладные расходы

Фискальная монополия – монопольное право государства на производство и реализацию определенных товаров. Этот налог преследует только фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог.

Фискальная монополия может быть частичной или полной.

Налоги на внешнюю торговлю – таможенная пошлина, бывает:

1. По видам:

• Экспортные

• Импортные

• Транзитные

2. По построению ставок:

• Специфические (устанавливаются в твердой сумме)

• Адвалорные (в процентах стоимости)

• Сложные (смешанные) – сочетание специфически и адвалорных ставок.

3. По экономической роли:

• Фискальные

• Протекционистские – для защиты внутреннего рынка от импортных товаров

• Антидемпинговые – повышение пошлины на товары, ввозимы по демпинговым ценам.

При формировании налоговой системы большое значение имеет определение между прямыми и косвенными налогами.

Согласно ст. 12 НК РФ, налоговая система включает в себя 3 вида налогов и сборов:

1. Федеральные – признаются только налоги и сборы, установленные ст. 13 НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

2. Региональные – признаются налоги и сборы, установленные налоговым кодексом субъектов РФ, и обязательны к уплате на территории этих субъектов. При установлении региональных налогов органами государственной власти субъектов определяется в порядке и пределах, и имеют следующие элементы налогообложения:

• Налоговые ставки

• Порядок и сроки уплаты налогов

• Налоговые льготы

• Основания и порядок их применения

3. Местные – признаются налоги и сборы, которые установлены кодексом и НПА представительных органов муниципальных образований. Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Федеральные, региональные и местные налоги отменяются только кодексом.

К федеральным налогом и сборам относятся:

• Налог на добавленную стоимость

• Акцизы

• Налог на доходы физических лиц

• Единый социальный налог

• Налог на прибыль организации

• Налог на добычу полезных ископаемых

• Налог на исследования или дарение

• Водный налог

• Сборы за пользование объектами животного мира, водно-биологических ресурсов

• Государственная пошлина

К региональным налогам и сборам относятся:

• Налог на имущество организации

• Налог на игорный бизнес

• Транспортный налог

К местным налогам и сборам относятся:

• Земельный налог

• Налог на имущество физических лиц

Принципы налогообложения:

1. Принцип справедливости – налоги являются законной формой изъятия части собственности налогоплательщика для ее использования в общих интересах.

2. Принцип определенности налогообложения – налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты способа платежа, сумма платежа, все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица.

3. Принцип удобства налогообложения – налогообложение должно осуществляться тогда и так (способ), когда и как плательщику удобнее всего платить его.

4. Принцип экономии – данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога.

Адам Смит: Расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Адольф Вагнер: дополнил финансовые принципы налогообложения – достаточность налогообложения и эластичность. Дополнил народно-хозяйственные принципы:

• Надлежащие выборы налогообложения, т.е. решение вопроса о том, должен ли налог падать только на доход, или капитал отдельного лица, либо населения в целом.

• Правильная комбинация различных налогов – такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения.

• Этические принципы, принципы справедливости – всеобщность налогообложения, равномерность налогообложения.

• Административно-технические правила или принципы налогового управления – определенность налогообложения, удобство уплаты налога, максимальное уменьшение удержания взимания.

К основным принципам Российской современности налогообложения относится:

1. Принцип законности налогообложения.

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения.

3. Принцип справедливости налогообложения.

4. Принцип публичности налогообложения.

5. Установление налогов и сборов в должной правовой процедуре.

6. Экономическая обоснованность налогообложения.

7. Презумпция толкования в пользу налогоплательщика

8. Определенности налоговой обязанности

9. Единство экономического пространства РФ и единство налоговой политики.

10. Принцип единства системы налогов и сборов

Налоговая система РФ.

1. Структура НК РФ.

2. Внесение изменений в НК РФ.

3. Базовые понятия, применяемые в НК РФ.

4. Принципы определения цены товаров для целей налогообложения

   1. Общий порядок расчета выручки.

   2. Критерий признания юридических лиц взаимозависимыми.

   3. Определение цены сделки по бартерным договорам.

   4. Порядок определения реализации

5. Иерархия нормативных актов в сфере налогообложения

1. Структура НК РФ.

НК РФ состоит из 2-х частей: часть 1 регулирует общие вопросы налогообложения, часть 2 – правила исчисления отдельных налогов.

Часть 1 включает в себя:

• Перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ.

• Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов.

• Общие определения и термины, применяемые в налоговых правоотношениях.

• Правила налогового контроля за уплатой налогов.

• Порядок обжалования действия должностных лиц налоговых органов.

• Другую информацию общего характера.

Вступила в действие 1 января 1999 года.

Часть 2 разбита на главы, каждая из которых регулирует правила исчисления, сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов.

В соответствии с частью 2 установлены:

• Федеральные налоги и сборы – установлены НК РФ, и обязательны к уплате на всей территории РФ.

• Региональные налги и сборы – установлены законами субъектов РФ, вводятся в соответствии с НК РФ, а так же законами этих субъектов. Обязательны к уплате на территории данных субъектов.

• Местные налоги и сборы – установлены НК РФ и НПА ОМСУ. Не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

По состоянию на 1 января 2011 года, действуют следующие главы части 2 НК РФ:

1. Федеральные налоги:

• Глава 21 – НДС.

• Глава 22 – акцизы

• Глава 23 – налог на доход физических лиц.

• Глава 25 – налог на прибыль организации

• Глава 25.1 – сборы за пользование объектами животного мира и сборы за пользование водных биологических ресурсов.

• Глава 25.2 – водный налог.

• Глава 25.3 – государственная пошлина.

• Глава 26 – налог на добычу полезных ископаемых.

• Глава 26.1 – система налогообложения для с/х производителей.

• Глава 26.2 – упрощенная система налогообложения.

• Глава 26.3 – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

• Глава 26.4 – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

2. Региональные налоги и сборы:

• Глава 28 – транспортный налог.

• Глава 29 – налог на игорный бизнес (75%)

• Глава 30 – налог на имущество организации.

3. Местные налоги:

• Глава 31 – земельный налог.

Внесение изменений в НК РФ – изменения вносятся путем принятия соответствующих федеральных законов, которые принимаются и разрабатываются ГД РФ, и должны быть одобрены СФ РФ. Далее эти законы подписываются президентом.

Чтобы вступить в силу, законы должны быть официально опубликованы.

Ст. 5 НК РФ устанавливает существенное ограничение на вступление в силу налоговых законов. Согласно положениям данной статьи, акты законодательства о налогах вступают в силу, не ранее чем:

• По истечению одного месяца со дня официального опубликования.

• Не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

НК РФ так же устанавливает специальные ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах, такие законы, как правило, вступают в законную силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее 1 месяца со дня их опубликования.

Базовые понятия, применяемые в НК РФ.

Глав 7 НК РФ дает определения таким базовым понятиям, как:

• Товар – любое имущество, предназначенное для реализации.

• Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физического лица.

• Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Реализуются или потребляются в результате этой деятельности.

• Реализация – признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары, или на результаты выполненных работ. Такая передача может признаваться реализацией.

Не признается реализацией ст. 39 НК РФ – передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер; передача основных фондов, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности. Возврат имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при его выходе из общества, либо при ликвидации.

• Дивиденды – любой доход, полученный акционером по акциям от организации при распределении прибыли, остающиеся после налогообложения.

Не признаются дивидендами (Ст. 43 НК РФ) – выплаты акционеру, производимые при ликвидации организации в размерах, не превышающих его взносов капитала ликвидирующей организации. Выплата акционеру в виде акций этой же организации, передаваемых ему в собственность.

• Проценты – любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида.

4. Принцип определения цены товаров.

   1. Общий порядок расчета выручки.

В соответствии с НК РФ, выручка от реализации товаров определяется исходя их тех цен, которая установлена в договоре с покупателем, т.е. в общем случае под рыночной ценой понимается цена сделки. Однако НК РФ предоставляет налоговым органам право проверять действительно ли цены, установленные в договоре соответствуют рыночном.

Контроль налоговых органов возможен в следующих случаях:

1. Если покупатель и продавец будут признаны взаимозависимыми лицами.

2. Если реализация осуществляется по бартерному договору.

3. Если предприятие передает товары по внешнеторговому контракту.

4. Если колебание уровня цен по идентичным товарам превысили 20% от сделки в любую сторону в течение непродолжительного периода времени.

Критерии признания юридических лиц взаимозависимыми.

Согласно ст. 20 НК РФ, юридические лица считаются взаимозависимыми, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой превышает 20%.

Физические лица признаются взаимозависимыми, если:

1. Одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению.

2. Если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства (в том числе через усыновление), а так же в отношении опеки.

Определение цены сделки по бартерным договорам.

Договор бартера предполагает обмен товарами или услугами, при этом обмениваемые товары признаются равноценными, поэтому расчеты деньгами не предусматриваются.

Понятие «бартер» отсутствует в ГК РФ, он заменяется словом «мена». Мена – обмен исключительно товара на товар.

При наличии бартерной операции, налоговые органы вправе проверить соответствуют ли цены, применяемые сторонами договора, рыночным ценам.

Контроля можно избежать, оформив 2 договора купли-продажи, однако и в этом случае налоговые органы будут вправе проверить цену сделки, если предприятия являются взаимозависимыми или цена данной сделки отклонилась более чем на 20% от уровня цен по аналогичным товарам в течение предшествующего непродолжительного периода времени.

Порядок определения реализации.

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы могут контролировать цену сделки при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых плательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Данная формулировка вызывает множество споров налогоплательщиков. Под уровнем цен на практике понимается средневзвешенная цена, по которой предприятия реализуют товар. Идентичные товары определяются как товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки. При этом необходимо учитывать их физические характеристики, качество и репутацию на рынке. Таким образом доказать идентичность или однородность товаров можно только при совпадении всех критериев.

Налоговый кодек не раскрывает содержание понятия «непродолжительный период времени». В данном случае споры по этому периоду определят суд.

В ст. 40 НК РФ установлено, что при определении и признании рыночной цены товара, работ и услуг используются официальные источники информации.

Иерархия нормативных актов в сфере налогообложения.

В некоторых случая НК РФ делает прямые ссылки на документы, утверждаемые другими государственными органами. Положения таких документов является обязательными для налогоплательщика. Что касается документов налоговых органов, введение в действие части 2 НК РФ, налоговые органы потеряли право издавать инструкции по применению налогового законодательства. Инструкции, которые зачастую расширительно истолковывали нормы налоговых законов не в пользу плательщиков.

Документы ФНС РФ не имеют нормативного характера, однако являются обязательными для исполнения всеми территориальными налоговыми организациями. В случае возникновения налоговых споров суд будет принимать решение, основываясь только на положениях НК РФ и налоговых законов. Право издавать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства предоставлено МИНФИНУ п. 1 ст. 34.2 НК РФ. Налоговые органы обязаны руководствоваться этими разъяснениями. МИНФИН наделено правом утверждать формы расчетов по налогам и налоговым декларациям, а так же их заполнение.

Налоговые органы РФ.

1. Налоговые органы РФ.

2. ФНС РФ.

3. Задачи ФНС РФ.

4. Права налоговых органов.

5. Обязанности налоговых органов.

6. Функции ФНС.

Налоговые органы РФ – единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью внесение в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами являются: ФНС РФ и ее подразделения.

ФНС – федеральный орган исполнительной власти, который подчиняется МИНФИНУ. Она создана и является правопреемницей Министерства РФ по налогам и сборам.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве ИП и крестьянских фермерских хозяйств, а так же уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, требований об уплате обязательных платежей и денежным обязательствам. Осуществляет свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами власти субъектов Федерации, ОМСУ, государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями.

Единая централизованная система налоговых органов.

ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность, и освобождаемый от должности правительством РФ по представлению МИНФИН. Руководитель ФНС несет персональную ответственность за выполнение возложенных на службу задач. Он имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности МИНФИНом по представлению руководителя.

Задачи ФНС:

Основной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, и других обязательных платежей, разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов.

Валютный контроль в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС осуществляет следующие полномочия:

1. Контроль и надзор соблюдения законодательства о налогах и сборах, а так же принятых в соответствии с ним НПА

2. правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов

3. в случаях, предусмотренных законодательством РФ за правильностью исчисления полнотой и своевременностью

4. внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей

5. представление деклараций, осуществлением валютных операций

6. государственную регистрацию юридических и физических лиц

7. введение ЕГРЮЛ и ЕГРИП и Единый государственный реестр налогоплательщиков

8. бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, и принятых в соответствии с ним нормативных актов, в порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, в правах и обязанностях налогоплательщиков, в полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

9. Предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения, возврат или зачет излишне-уплаченных или излишне-взысканных сумм налогов.

10. Принимает в установленном законодательстве РФ сроков уплаты налогов, сборов, пеней

11. Утверждает форму налогового уведомления, форму требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

12. Разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций, и иные документы, в случаях, установленных законодательством РФ и направляет их для утверждения в МИНФИН.

13. Проверку деятельности юридических и физических лиц, крестьянских хозяйств в установленной сфере деятельности.

14. ФНС имеет право организовывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализа и оценок, а так же научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора.

15. Запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений, давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.

16. ФНС не в праве осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами президента РФ, и постановлениями правительства.