2.3. Проверка взаимной увязки показателей пассива бухгалтерского баланса и других форм отчетности

Перекрестная проверка корреспондирующих показателей бухгалтерской отчетности является типичной процедурой для определения вероятности ошибок и искажений в финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей всех форм отчетности ОАО «Спутник».

Проведем сверку показателей пассива Бухгалтерского баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) на предмет их соответствия (таблица 4).

Таблица 4

Взаимная увязка показателей пассива «Бухгалтерского баланса» (форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2)

тыс. руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1	Сумма, тыс.руб.	«Отчет о прибылях и убытках»	Сумма, тыс.руб.
Графа 4 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) – графа 3 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) за минусом суммы убытка, покрытой за счет резервного капитала 4429192 тыс. руб.	287807	Графа 3 статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)	287807

Как видно из таблицы 4, проверяемое предприятие обеспечивает тождество показателей пассива Бухгалтерского баланса (приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 2).

По разделу «Капитал, резервы, фонды» корреспондирующими являются показатели пассива бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала (таблица 5).

Таблица 5

Корреспондирующие показатели по разделу «Капитал, резервы, фонды» на 31 декабря 2009 года

тыс. руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)		Отчет об изменениях капитала (форма № 3)		Отклонения
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Уставный капитал (стр. 410)	328894	Уставный (складочный) капитал (стр. 010)	20010	-
Добавочный капитал (стр. 420)	426077	Добавочный капитал (стр. 020)	18316	-
Резервный капитал (стр. 430)	16445	Резервный фонд (стр. 030)	16445	-
Целевые финансирование и поступления (стр. 450)	0	Целевые финансирование и поступления (стр. 070)	0	-
Капитал и резервы (стр. 490)	6094134	Капитал (стр. 140)	6094134	-

Как видно из таблицы 5, ОАО «Спутник» обеспечивает тождество показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала.

Как видно из вышеприведенных данных, на исследуемом предприятии обеспечивается взаимная увязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности. Следовательно, вероятность ошибок в финансовой отчетности может быть субъективно оценена как невысокая.

3. Анализ показателей бухгалтерского баланса

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Для оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Проведем оценку платежеспособности и ликвидности ОАО «Спутник» на основе расчета и изучения динамики финансовых коэффициентов. Проанализируем показатели платежеспособности (Приложение 3).

Коэффициент абсолютной ликвидности означает, какую часть долга предприятие сможет заплатить сразу, норматив коэффициента 0,2. Как видно из расчетов, в течение всего исследуемого периода коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение значительно ниже нормативного, однако наблюдается тенденция к его росту. При этом в 2009 году ОАО «Спутник» могло погасить только 1.5 % своих долгов, что свидетельствует о его недостаточной платежеспособности.

По результатам расчетов можно сделать вывод, что значение коэффициента промежуточной ликвидности является неудовлетворительным, при этом имеется тенденция к росту данного показателя. При условии своевременного проведения расчетов с дебиторами в 2009 году ОАО «Спутник» могло погасить свои долги на 60.0 %.

Расчеты показывают, что в течение всего исследуемого периода значение показателя текущей ликвидности не соответствует нормативному – меньше 2, при этом имеется тенденция к росту данного коэффициента. При условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации материальных оборотных средств ОАО «Спутник» в 2009 году могло рассчитаться с текущими долгами только на 70.8 %.

Как показывают расчеты, что в течение исследуемого периода значение общего показателя платежеспособности ОАО «Спутник» соответствует нормативному (более 2), при этом имеется тенденция к росту данного коэффициента (с 1.921 в начале 2006 года до 2.055 в конце 2009 года).

По итогам анализа можно сделать вывод, что платежеспособность и ликвидность ОАО «Спутник» может быть оценена как удовлетворительная. При этом максимальных значений показателей платежеспособности и ликвидности предприятие добилось в 2008 году. Следовательно, можно сделать вывод о наличии предприятия неиспользованных резервов повышения платежеспособности и ликвидности.

Финансовая устойчивость организации оценивается путем сопоставления имеющегося объема запасов и величины источников, необходимых для их формирования. Источниками формирования являются собственный оборотный капитал, постоянный капитал и суммарные источники финансирования запасов. Показатели финансовой устойчивости ОАО «Спутник» за 2006-2009 годы и порядок их расчета приведены в приложении 4.

Коэффициент автономии определяет отношение стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов. Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала. Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива. Минимально допустимое значение показателя 0.4.

Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что собственникам по состоянию на 1 января 2006 года принадлежало 47.9 % имущества ОАО «Спутник», в начале 2009 года – 54.4 %, а к концу 2009 года незначительно снизился до 51.3 %. Рост и абсолютное значение показателя свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости ОАО «Спутник».

Коэффициент концентрации привлеченного капитала характеризует долю заемного капитала в общей сумме имущества организации. Этот показатель является дополнением к коэффициенту финансовой независимости, одновременно отражая финансовую зависимость организации. Он связан с показателем финансовой независимости выражением:

Кфн + Кк = 1

Рост коэффициента означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации, снижении финансовой устойчивости и увеличении зависимости от внешних кредиторов.

Расчеты показывают, что доля заемного капитала в общей сумме имущества ОАО «Спутник» снизилась с 52.1 % в начале 2008 года до 45.6 % в начале 2009 года и возросла до 48.7 % к концу исследуемого периода. Таким образом, коэффициент имеет тенденцию к снижению, что означает уменьшение доли заемных средств в финансировании ОАО «Спутник», росте финансовой устойчивости и снижении зависимости от внешних кредиторов.

Коэффициент финансового риска (коэффициент соотношения заемных и собственных средств) дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации. Характеризует величину заемных средств, приходящихся на рубль собственных средств, вложенных в активы организации. Рост показателя за отчетный период свидетельствует об усилении зависимости организации от привлеченного капитала, т.е. о тенденции снижения финансовой устойчивости, и наоборот. Максимально допустимое значение коэффициента составляет 1.5.

Как видно из расчетов, на 1 января 2008 года на 1 руб. собственных средств ОАО «Спутник» приходилось 1.086 руб. заемных средств. В начале 2009 года данный показатель снизился до 0.839 руб., а к концу 2009 года составил 0.948 руб. Снижение показателя за исследуемый период свидетельствует о снижении зависимости предприятия от привлеченного капитала, т.е. о тенденции укрепления финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования характеризует, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Минимальной является величина коэффициента 0.1, оптимальной – более 0.5.

Расчеты, приведенные в приложении 4, свидетельствуют об отсутствии собственного капитала в обороте ОАО «Спутник», что оценивается отрицательно. Однако исследуемый показатель имеет тенденцию к росту. Кроме того, производство ОАО «Спутник» является фондоемким, поэтому предприятие имеет большую часть внеоборотных активов в составе своего имущества. Коэффициент мобильности имущества и Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств по этой причине также имеют низкое значение. Поэтому данное предприятие может осуществлять объективную оценку финансового состояния, используя соотношение между запасами и затратами в активе баланса и источниками их приобретения (покрытия) в пассиве баланса.

Обобщая все вышесказанное, финансовое состояние ОАО «Спутник» может быть оценено как устойчивое. При этом в 2009 году наблюдается небольшое ухудшение показателей финансовой устойчивости по сравнению с прошлым годом. Особенностью ОАО «Спутник» является наличие большого объема внеоборотных активов, что является причиной низких показателей мобильности имущества.