2.2. Порядок заполнения пассива баланса в оао «Спутник»

Рассмотрим порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса ОАО «Спутник» (приложение 1). Заполнение пассива баланса начинается с первого раздела «Капитал и резервы», в котором объединены статьи, в которых отражается источники собственных средств, необходимые для образования основных и оборотных средств.

По строке 410 отражается величина уставного (складочного) капитала организации, которая указана в ее учредительных документах. Государственные и муниципальные предприятия по этой строке показывают величину своего уставного фонда. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ОАО «Спутник» на начало 2009 года составил 328898 тыс. руб., в течение отчетного периода его величина увеличилась и составила 328894 тыс. руб.

По строке 420 приводится величина добавочного капитала. Согласно пункту 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, в составе добавочного капитала учитываются:

- эмиссионный доход акционерного общества (положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций за минусом издержек на их продажу);

- суммы дооценки внеоборотных активов.

Сумма, которая указывается в этой строке, равна кредитовому сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал ОАО «Спутник» на начало года составил 6266706 тыс. руб., в течение отчетного периода его величина уменьшилась (была направлена на погашение убытков), поэтому по строке 420 на конец 2009 года показана сумма 426077 тыс. руб.

В статье 430 «Резервный капитал» отражается величина резервного фонда организации. Такой фонд обязаны создавать все акционерные общества. Это установлено пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений 5 % от чистой прибыли ОАО «Спутник». Его размер не может быть меньше 15 % уставного капитала. Резервный фонд разрешено создавать не только акционерным обществам, но и всем другим предприятиям. Размер фонда и порядок его формирования предприятие указывает в своих учредительных документах.

По строке 430 Бухгалтерского баланса ОАО «Спутник» отражает общую величину резервного фонда организации. Она равна кредитовому сальдо счета 82 «Резервный капитал». На начало и конец отчетного периода кредитовый остаток по данному счету на предприятии ОАО «Спутник» составляет 16445 тыс. руб.

Затем информация о резервном фонде детализируется по отдельным строкам. По строке 431 приводится величина обязательного резервного фонда. Эту строку ОАО «Спутник» должно заполнять, поскольку является акционерным обществом. По данной строке на обе отчетные даты отражается сумма 16445 тыс. руб.

По строке 432 отражаются резервные фонды, которые предприятия создают на основе своих учредительных документов. Учредительными документами ОАО «Спутник» не предусмотрено создание других резервов, кроме обязательных. Поэтому данная строка на обе отчетные даты прочеркивается.

По строке 470 указывается чистая прибыль или непокрытый убыток, которую организация получила за 2009 год. Сумма чистой прибыли рассчитывается при реформации баланса и списывается следующей проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» - 287807 тыс. руб. - списана нераспределенная прибыль отчетного 2009 года. По данной строке на 1 января 2009 г. отражается сумма убытка 605719 тыс. руб. На конец 2009 года нераспределенная прибыль составила 5322718 тыс. руб.

Собственный капитал и резервы ОАО «Спутник» на начало года составили 892531 тыс. руб., на 31 декабря 2009 г. – 305527 тыс. руб.

Рассмотрим порядок заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса. В статье «Займы и кредиты» показываются займы и кредиты, которые организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Задолженность предприятия по кредитам и займам приводится с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. Порядок заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса ОАО «Спутник» приведен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет стоимости долгосрочных обязательств ОАО «Спутник»

руб.

Показатель	Порядок расчета показателя	Главная книга		Бухгалтерский баланс
		На 01.01. 2009 г., руб.	На 31.12. 2009 г., руб.	Номер строки	На 01.01. 2009 г., тыс. руб.	На 31.12. 2009 г., тыс. руб.
Займы и кредиты	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	182879412	0	610	182879	0
Отложенные налоговые обязательства	Кредитовое сальдо счета 77	29893221	31164446	515	29893	31164
Прочие долгосрочные обязательства	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по прочим долгосрочным обязательствам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	679758852	274362950	520	679759	274363
Итого	Итого	892531485	305527369	490	892531	305527

Рассмотрим особенности заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса. По строке 610 отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. По этой строке на обе отчетные даты отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1015105 тыс. руб. и 1980721 тыс. руб. соответственно.

По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. На начало года кредиторская задолженность ОАО «Спутник» составляла 2876316 тыс. руб., на 31 декабря – 3161870 тыс. руб. Затем кредиторская задолженность детализируется по строкам 621-628 Бухгалтерского баланса.

По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Она рассчитывается так: к кредитовому сальдо субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» прибавляется кредитовое сальдо субсчета «Задолженность перед поставщиками» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовое сальдо по счету 60 на начало года составляет 1607752 тыс. руб., на 31 декабря – 1574213 тыс. руб. Эти суммы отражаются по строке 621 на начало и конец года.

По строке 624 указывается сумма начисленной заработной платы, которая еще не выдана работникам. Она равна кредитовому сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо по счету 70 на начало года составило 83385 тыс. руб., на конец года – 131528 тыс. руб.

По строке 625 отражается задолженность по единому социальному налогу и по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Сумма, которая указывается в этой строке, соответствует кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По данной строке на начало года отражается сумма 20522 тыс. руб., на конец года - 31587 тыс. руб.

По строке 626 вписывается сумма задолженности перед бюджетом. Она равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На начало года задолженность перед бюджетом составила 280729 тыс. руб., на конец года – 690455 тыс. руб.

По строке 625 отражается прочая кредиторская задолженность организации. Ее сумма рассчитывается так складываются кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по претензиям» и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По данной строке отражается кредитовый остаток по счету 71. На начало года – 882928 тыс. руб., на конец года – 734087 тыс. руб.

По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации перед учредителями. Она равна кредитовому сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», на начало года – 250796 тыс. руб., на конец года – 322057 тыс. руб.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» предприятие записывает свои доходы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. Общая сумма таких доходов равна кредитовому сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». ОАО «Спутник» по этой строке отражает следующие суммы: на начало года –7379 тыс. руб., на конец года – 7278 тыс. руб.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» указывается сумма, которую предприятие зарезервировало для покрытия своих будущих затрат: оплаты отпусков работникам, выплаты вознаграждений по итогам работы за год, ремонта основных средств, гарантийного ремонта и т.п. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». ОАО «Спутник» не создает резервов предстоящих расходов, поэтому строка прочеркивается.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются суммы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». Предприятие ОАО «Спутник» данную строку прочеркивает.

На начало 2009 года ОАО «Спутник» располагает краткосрочными заемными средствами на сумму 4149596 тыс. руб., на 31 декабря 2009 г. – на сумму 5471926 тыс. руб. Общая стоимость капитала предприятия на 1 января 2009 г. составляет 11048457 тыс. руб., на 31 декабря 2008 г. – 11871587 тыс. руб.

В Cправке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость этих ценностей.

По строке 910 Справки отражается стоимость всех арендованных основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Она равна дебетовому сальдо счета 001 «Арендованные основные средства» – 168110 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 911 Справки отдельно указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга. Она соответствует дебетовому сальдо субсчета «Основные средства, полученные по договору лизинга» счета 001 «Арендованные основные средства». ОАО «Спутник» данную строку прочеркивает.

По строке 920 Справки записывается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Она равна дебетовому сальдо счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 95592 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 930 Справки приводится стоимость товаров, принятых на комиссию. В эту строку вписывается дебетовое сальдо счета 004 «Товары, принятые на комиссию». ОАО «Спутник» прочеркивает данную строку.

По строке 940 Справки отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов. Ее сумма равна дебетовому сальдо счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – 312627 тыс. руб. на конец отчетного периода.

По строке 950 Справки приводится сумма гарантий, которые ОАО «Спутник» получило в обеспечение обязательств контрагентов. Она равна дебетовому сальдо счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – 26674 тыс. руб. на конец 2008 года.

По строке 960 Справки ОАО «Спутник» отражает сумму гарантий, которую данная организация выдала в обеспечение своих обязательств. Она соответствует дебетовому сальдо счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -198161 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 970 Справки записывается износ, начисленный по объектам жилищного фонда. Он равен дебетовому сальдо субсчета «Износ жилищного фонда» счета 010 «Износ основных средств» – 29 тыс. руб. на конец 2009 года.

По строке 980 Справки указывается сумма износа, начисленного по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. Эта сумма соответствует дебетовому сальдо субсчета «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» счета 010 «Износ основных средств». ОАО «Спутник» прочеркивает данную строку по причине отсутствия показателей на начало и конец года.