10.4 Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей вводится на территории субъектов РФ законами соответствующих субъектов. Однако переход на уплату единого сельхозналога каждым сельскохозяйственным товаропроизводителем осуществляется в добровольном порядке: он может принять решение о переходе на уплату этого налога, либо работать в условиях традиционного налогообложения, либо – иного специального режима (упрощенной системы).

Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога могут применять организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты ее переработки. Обязательным условием для перевода является то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и выращиваемой рыбы, а также продуктов ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляет не менее 70%. Если сельскохозяйственные товаропроизводители осуществляют последующую переработку продукции первичной переработки, то доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции рассчитывается исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продук­ции (или) рыбы и первичную переработку сельхозпродукции (рыбы) в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья или выращенной рыбы,

Налоговый кодекс вводит и определенные ограничения по перево­ду на единый сельхозналог. Так, не имеют права перейти на уплату этого налога организации, имеющие филиалы и представительства, а также организации и индивидуальные предприниматели, занимающие­ся производством подакцизных товаров. Кроме того, не могут приме­нять данный спецрежим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога предус­матривает замену этим налогом налога на прибыль организаций (нало­га на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемо­го в соответствии с таможенным законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в части жилых строений, поме­щений и сооружений, используемых для осуществления предпринима­тельской деятельности) и единого социального налога. При этом сохра­няется обязанность уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с действующим налоговым законодательством, плату за загрязнение ок­ружающей среды и страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы включают в себя доходы от реали­зации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереали­зационные доходы, определяемые в соответствии с порядком, изложен­ном в гл. 25 «Налог на прибыль орга­низаций» Налогового кодекса.

К расходам, учитываемым при исчислении единого сельхозналога, относятся:

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), а также арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе взятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату груда, выплату пособий по временной не­трудоспо-собности, а также на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам), таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не под­лежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ, а также суммы других налогов и сборов, уплаченные в соответствии с российским законодательством;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расхо­ды на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки, включая проезд, наем жилого помещения, суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ и др.;

- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотари­альное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установлен­ном порядке;

- расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по­добные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы на рекламу, подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом НДС);

- расходы, связанные с приобретением права на использование про!рамм для ЭВМ и баз данных но договорам с правообла­дателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расхо­дам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на информационно-консультационные услуги повышение квалификации кадров;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неиспол­нение обязательств, а также сумм, уплаченных в возмещение ущерба.

Налоговая база определяется, как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным пе­риодом – полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налогоплательщик по итогам отчетного периода определяет сумму авансового платежа исходя из фактически полученных доходов, умень­шенных на величину расходов. Организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 25 дней по окон­чании отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.