III. Налогообложение организации

9. Налоги и сборы, уплачиваемые организациями с выручки от реализации продукции

9.1 Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

- индивидуальные предприниматели.

Не являются плательщиками организации, перешедшие на упрощенную систе­му налогообложения, а также организации, перешедшие на уплату единого нало­га на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобож­дение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в сово­купности 1 млн руб. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и под­акцизное минеральное сырье, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Следующее условие для осво­бождения – за три предшествующих последовательных календарных месяца налогоплательщик не реализовывал подакцизные товары. Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налого­вый орган письменное уведомление и выписки из: бухгалтерского ба­ланса, книги продаж за предшествующие три месяца, книги учета до­ходов и расходов и хозяйственных операций, а также копии журнала, полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20 числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобож­дение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предпри­ниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит 1 млн руб. либо если налогоплатель­щик осуществлял реализацию подакцизных товаров и подакцизного минераль­ного сырья, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, до окончания периода освобождения утра­чивают право на него и уплачивают НДС на общих основаниях.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализа­ция предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; а также передача имущественных прав.

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том чис­ле через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При рассмотрении объектов налогообложения НДС необходимо учитывать, что НДС облагаются не только те операции, которые прямо указаны как объекты налогообложения, но и иные операции. Поэтому при определении облагаемого оборота необходимо учитывать особенности определения налоговой базы с уче­том сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (например, облагаются НДС суммы авансовых платежей и т.п.).

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иност­ранной валюты;

2. передача основных средств, нематериальных активов и/или иного имуще­ства организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганиза­ции этой организации;

3. передача основных средств, нематериальных активов и/или иного имуще­ства некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных об­ществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяй­ственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследни­ку) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного об­щества или товарищества между его участниками;

6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его пра­вопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бес­хозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданско­го кодекса РФ;

9. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, са­наториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммуналь­ного назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам госу­дарственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

11. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках вы­полнения возложенных на них функций в случае, если обязательность вы­полнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

12. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам госу­дарственной власти и управления и органам местного самоуправления, а так­ же бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитар­ным предприятиям.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогопла­тельщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с рас­четами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка (расхо­ды) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по кур­су Центрального банка РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов и без включе­ния в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) опе­рациям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обес­печенного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг).

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК, с учетом НДС, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с уче­том переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработ­ки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК, действующих на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0%, 10% и 18%.

Нулевая ставка применяется при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пункте 1. Это распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности: на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые с использованием такой техники;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала.

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов: топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг);

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; отдельных пород живой рыбы; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной); кроватей; матрацев; колясок; тетрадей; игрушек и т.д;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

В остальных случаях действует ставка НДС 18%.

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к ре­зультатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Налоговым законодательством установлены льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень является единым для всей терри­тории РФ и не может быть изменен решениями местных органов вла­сти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляе­мую в другие государства-участники СНГ.

Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от нало­га на добавленную стоимость (рисунок 1.).

Освобождение от налогообложения на основании льгот не предус­матривается при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Льготы по НДС

Носят социально-выраженный характер

Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ. Оказание платных медицинских услуг

Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия. Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литературы и другие аналогичные услуги

Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг), ведение образовательной деятельности (за исключением консультацион­ных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений)

Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государ­ственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреж­дениях

Сельхозпродукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда и для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (при удельном весе доходов от реализации сельхозпродукции не менее 70% всех доходов организации)

Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности

Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации Услуги городского транс­порта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки морским, речным, железнодо­рожным и автомобильным транспортом

Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета Товары (работы, услуги) производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности рабо­тающих или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работ­ников составляет не менее 50% а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг).

Ритуальные услуги.

Другие обороты, необлагаемые НДС

Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям аккредитованным в РФ.

Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением банкнот, денег, за исключением операций по инкассации.

Патенте лицензионные операции; операции, облагаемые пошлиной, лицензионными сбо­рами, а также сборами налогового характера.

Оказание услуг по тушению лесных пожаров. Обороты по реализации изделий народно-художественных промыслов.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджета и Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­нического развития, а также учреждениями образования и науки на основе хозяйствен­ных договоров

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой техники и медицинских това­ров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Рисунок 1 – Льготы по НДС

Рисунок 1. Льготы по освобождению от НДС

Налогоплательщики н соот­ветствии с п. 5 ст. 149 НК РФ имеют право отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (реализа­ция предметов религиозного назначения, товаров общественными организациями инвалидов: осуществление банками банковских операций услуг по страхованию; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджета и др.).

Возможность не применять предусмотренное законом освобожде­ние является важным фактором управления финансовой деятельностью предприятий. Для многих предприятий отказ от освобождения от НДС и, следовательно, получение права предъявлять бюджету налог, упла­ченный поставщикам сырья и материалов, предоставляет возможность уменьшить производственные затраты и получить более высокую при­быль. Отказ от льготы может быть целесообразным и в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме това­ров (работ, услуг) невысока и ведение раздельного учета операций по реализации не рационально.

В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к оплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала сум­мами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и на­лога с продаж, не превышающими один миллион рублей, – квартал.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогово­го периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (вы­полнения работ, оказания услуг; в том числе и для собственных нужд) за истекший налоговый период (месяц или квартал) не позднее 20 чис­ла месяца, следующего за ним.