Налоговое право - учебник (Грачева, Ивлиева)

сен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

4. Профессиональные налоговые вычеты имеют право применять

определенные категории налогоплательщиков — физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой; лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам и лица, получающие авторские вознаграждения, и т.д. Перечисленные категории налогоплательщиков вправе произвести вычеты в сумме фактически произведенных ими расходов, документально подтвержденных.

Для налогоплательщиков, получающих авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, для авторов открытий и т.д., в случае если они не могут документально подтвердить произведенные расходы, НК РФ устанавливает нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода). Так, например, при создании научных трудов и разработок применяется норматив в размере 20% от суммы начисленного дохода.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с Налоговым кодексом.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом, законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

Ставки налога на доходы физических лиц предусмотрены ст. 224 НК РФ и устанавливаются по пропорциональному методу. В соответствии с названной статьей налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Более высокие ставки предусмотрены в отношении следующих доходов:

35% для доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, и иных доходов, превышающих установленные НК РФ пределы;

30% — все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

Вцелях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

Внастоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

§ 4. Единый социальный налог

Главой 24 части второй НК РФ предусмотрена замена всех платежей в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ, осуществлявшихся ранее, единым социальным налогом, предназначенным для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

§ 5. Налог на прибыль организаций

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. Данный налог является одним из основных налогов, взимаемых с юридических лиц, и занимает важное место в налоговой системе страны. В отличие от ранее рассмотренных НДС и акцизов налог на прибыль — прямой налог, его сумма зависит непосредственно от результатов хозяйственной деятельности организации.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектомобложенияналогомявляетсяприбыль,полученнаяналогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, установленных в НК РФ. Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов. Для иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от источников в РФ.

Кдоходам,подлежащимналогообложению,относятся:1)доходыот реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационнымидоходаминалогоплательщикапризнаются,в частности, доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и другие доходы (см. ст.250НКРФ).

При определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как: 1) имущество, имущественные права, полученные от других лиц: а) в порядке предварительной оплаты; б) в качестве залога или задат-

имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Камортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; приобретенные произведения искусства и иное имущество.

Кпрочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, НК относит: расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы на командировки; расходы на оплату консультационных, юридических, информационных, аудиторских услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов

идоля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита их прав и законных интересов, мероприятия по реабилитации. Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогопла- тельщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направляемых на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на ранее названные цели, также относятся к прочим расходам.

Всоставвнереализационныхрасходоввключаются,вчастности:расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на оплату услуг банков; расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций

за нарушение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы: 1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; 3) в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; 4) в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) в виде взносов на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; 6) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 7) в виде сумм материальной помощи работникам; 8) на оплату путевок на лечение, отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях и иные подобные расходы, произведенные в пользу работников. Таким образом, перечисленные расходы не влияют на налоговую базу.

Законодательустановилдваметодапризнаниядоходовирасходов:

метод начисления и кассовый метод. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для внереализационных доходов датой получения дохода признается, например, дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Расходы при данном методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за пре-