2.2. Учёт и распределение общехозяйственных расходов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

ПО ДЕБЕТУ 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства Обслуживающие производства и хозяйства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов

ПО КРЕДИТУ 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 86 Целевое финансирование 90 Продажи 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Предприятия наряду с прямыми затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном, собирательно-распределительном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

А. Расходы на управление предприятием:

на ст. 1 “Заработная плата аппарата управления” относят оплату труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

в ст. 2 “Командировки и перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления;

в ст. 3 “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества;

на ст. 4 “Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны” относят оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, износ МБП служб охраны, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы;

на ст. 5 “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

Б. Общехозяйственные расходы:

в ст. 6 “Содержание общеэксплутационного персонала” включают оплату труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

в ст. 7 “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления” включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

на ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов;

на ст. 9 “Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относят все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков;

в ст. 10 “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические усовершенствования” включают затраты на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;

в ст. 11 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных вложений;

на ст. 12 “Подготовка кадров” относят расходы на подготовку или повышение квалификации кадров;

в ст. 13 “Организационный набор рабочей силы” включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

на ст. 14 “Прочие общехозяйственные расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений;

В. Сборы и отчисления:

в ст. 15 “Налоги, сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов в соответствии с действующим законодательством, включаемых в себестоимость продукции, госпошлины, оплату надзора за паровыми котлами;

Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера:

на ст. 16 “Потери от простоев” относят сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную во время простоев;

в ст. 17 “Недостачи от порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальных ценностей на складах предприятия в пределах норм убыли;

В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 68, 69, 70, 71, 76, и др.), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально какой-либо базе.

В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.

Если вспомогательные производства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства (дебет счета 23, кредит счета 26). Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на проданную продукцию (дебет счета 90, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год.

Пример 1. За отчетный период расходы по производству одного вида изделия составили: заработная плата и отчисления – 225 000 руб., прямы материальные затраты – 260 000 руб., общепроизводственные расходы – 86 000 руб., расходы по управлению – 110 000 руб.

Учетной политикой предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, формируя полную производственную себестоимость.

Всего выпущено 1 200 единиц изделий, из них продано 860 единиц по цене 650 руб., без учета НДС.

Показатель	Себестоимость готовой продукции 1 200 единиц, руб.	Себестоимость единицы изделия, руб.
Трудовые расходы	225 000	187 ,50 (225 000 / 1 200)
Материальные затраты	260 000	216,60 (260 000 / 1 200)
Общепроизводственные расходы	86 000	71, 60 (86 000 / 1 200)
Расходы по управлению	110 000	91,70 (110 000 / 1 200)
Итого	681 000	567,50

Таким образом, себестоимость единицы изделия составила 567,50 руб., следовательно, себестоимость реализованной продукции равна 488 050 руб.(567,50 * 860), себестоимость остатков готовой продукции на конец отчетного периода – 192 950 руб. (567,50* (1 200 – 860)).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие хозяйственные операции:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны материалы в производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	260 000
2	Начислена заработная плата производственных рабочий с отчисления	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по заработной плате», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	225 000
3	Списаны общепроизводственные расходы	20 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные расходы»	86 000
4	Списаны расходы по управлению	20 «Основное производство»	26 «Общехозяйственные расходы»	110 000
5	Получена готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	681 000
6	Отражена выручка от реализации продукции	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	659 620
7	Отражен НДС от реализации	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	100 620
8	Отражена себестоимость реализованной продукции	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»	43 «Готовая продукция»	488 050
9	Отражен финансовый результат от реализации продукции	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли и убытки»	99 «Прибыли и убытки»	70 950

При втором способе общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. В данном случаи собранные в течении месяца расходы списываются на счет 90 «Продажи», субсчет «Прибыли и убытки». При использовании второго варианта списания общехозяйственных расходов формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость, что характерно при использовании метода директ-костинг.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 2, только добавим, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются на счет 90 «Продажи».

Показатель	Себестоимость готовой продукции 1 200 единиц, руб.	Себестоимость единицы изделия, руб.
Трудовые расходы	225 000	187 ,50 (225 000 / 1 200)
Материальные затраты	260 000	216,60 (260 000 / 1 200)
Общепроизводственные расходы	86 000	71, 60 (86 000 / 1 200)
Итого	681 000	475,70

Таким образом себестоимость единицы продукции составила 475,70 руб., следовательно, себестоимость реализованной продукции равна 409 102,00 руб. (475,70 руб. * 860 ед.), себестоимость остатков готовой продукции – 161 738,00 руб. (475,70 руб. * (1 200 ед. – 860 ед.).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие операции:

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны материалы в производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	260 000,00
2	Начислена заработная плата производственных рабочий с отчисления	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по заработной плате», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	225 000,00
3	Списаны общепроизводственные расходы	20 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные расходы»	86 000,00
4	Получена готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	570 840,00
5	Отражена выручка от реализации продукции	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	659 620,00
6	Отражен НДС от реализации	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	100 620,00
7	Отражена себестоимость реализованной продукции	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»	43 «Готовая продукция»	409 102,00
8	Списаны управленческие расходы	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли и убытки»	26 «Общехозяйственные расходы»	110 000,00
9	Отражен финансовый результат	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли и убытки»	99 «Прибыли и убытки»	39 898,00

Заключение

На любом предприятии учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», и счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого вида в течении года в размерах, предусмотренных планом. Таким образом, общая сумма затрат на производство в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, вырабатываемую в данном периоде.

Таким образом, наибольший удельный вес во всех расходах предприятия составляют расходы на производство и реализацию продукции. Совокупность производственных расходов показывает производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также расходы на сбыт продукции, т.е. внепроизводственные расходы. Соответственно расходы предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические расходы – издержки обращения.

На предприятии выделяют общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие расходы. Они связаны с обслуживанием и управлением производством, с управлением предприятием в целом, с расходами на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту соответственно.

После уплаты всех налогов и вложения части выручки снова в производство оставшиеся денежные средства могут направлять в фонды предприятия. Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления, и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования. Фонд накопления аккумулирует в себя денежные средства, которые направляются на совершенствование процесса производства, фонд потребления – на стимулирование и поощрение работников

Список использованных источников

1.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб./ В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Выш. школа, 2008. 480 с.

2.Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. Ч. 2. Учет расходов. Отчет о прибыли. Товарно-материальные средства. Себестоимость реализованной продукции. Основные средства и амортизация. Обязательства и капитал. Мн.: Гавриленко В.Г., 2007. 118 с.

4.Бугаев А. Формирование учетной политики на 2009 г. // Налоговый вестник. 2008. № 5. С. 58-76.

5.Волков Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. М.: Бизнес-карта, 2006. 124 с.

6.Глаголев П. Учет затрат и контроль. // Риск. 2007. № 1-2. С. 31-34.

7.Захарьин В. Р. Формирование себестоимости продукции. Мн.:Мисанта,2009. 97с.

8.Ивашко Г. П. Условия и порядок выплаты компенсации работникам за использование транспортных средств и ее включение в себестоимость. // Экономика. Финансы. Управление. 2008. №7. С. 60-64.

9.Кожевникова Т. С. Отнесение материальных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) и для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. // Экономика. Финансы. Управление. 2008. № 6. С. 71-75.

10.Колесников С. Н. Многомерная себестоимость. // Экономика. Финансы. Управление. 2007. № 6. С. 63-72.

11.Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. // Современное управление. 2008. № 6. С. 79-103.

12.Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Крупнова А. В. Бухгалтерский учет. Мн.: ФУАинформ, 2009. 728 с.

13.Реформирование учета, совершенствование анализа и планирование затрат на производство продукции. Полоцк: Приор, 2008. 124 с.

14.Русель А. Л. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. // Экономика. Финансы. Управление. 2009. № 10. С. 86-91.

15.Сивак Т. Н., Осейко П. П. Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера. Мн.: Мисанта, 2009. 104 с.

16.Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учет. Мн.: Книжный дом, 2009. 229 с.

17.Танашева О. Г., Рябова Т. С. Контроль и анализ в системе управления затратами. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 8. С. 39-46.

18.Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2008.