Мса, регулирующие сбор и обобщение информации в аудите.

1. Проверка начальных сальдо и аудит оценочных значений

2. Исследование операций со связанными сторонами

3. Влияние последующих событий на отчетность субъекта проверки

4. Проверка в случае мошенничества и ошибок и соблюдение клиентом законодательства.

-1-

Согласно 510-первая аудиторская проверка- начальное сальдо. В соответствии с этими стандартами проверяется нач сальдо :

1. Если аудит проводится впервые

2. Аудит проводился другим аудитором

3. Выявлены условные факты и обстоятельства, существовавшие на начало периода.

При первой проверке аудитор должен убедиться, что нач сальдо не имеет существенных искажений, остатки были правильно перенесены на нач текущего периода, учетная политика применяется последовательно, а изменения в ней были учтены и раскрыты. Объем информации, которое следует собрать в отношении нач сальдо зависит от факторов: уч политики, фактов проведения аудита в предыдущих периодов и модификации заключенин, Наличие неотъемлемого риска искажений, присущие отдельным статьям отчётности, существенность нач сальдо для отчетности текущего периода.

Действия аудиторов при получении доказательств, касающихся нач сальдо.

Результаты процедур	Действия аудитора
Не получено док-во относительно нач сальдо	Выразить мнение с оговоркой или отказ от выражения мнений
Не получено док-во, но аудитор уверен в значении конечных сальдо	Выразить мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения, а в отношении фин положения дать безоговорочное положительно е мнение.
Нач сальдо содержат существенные искажения, рез-ты искажений не учтены и не раскрыты	Проинформировать руководство и выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение

Оценочное значение- это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения(например резервы на покрытие убытков по различным причинам). Нельзя смешивать понятия оценочные значения и прогнозную информацию. В первом случае речь идет о статьях отчетности, во втором случае, о возможных событиях и предполагаемых в связи с их наступлением действиях клиента. Оценочные значения формируются клиентом условии неопределенности исхода событий и осуществляются на основе суждений. Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор должен определить обосновано ли оценочное значение и раскрыта ли необходимая информация о нем.

Для этого аудитор использует: обзор и тестирование процесса расчета клиента оценочных значений. Обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки. Использование независимой оценки и сравнений. Окончательная оценка обоснованности оценочных значений проводится аудитором на основании значений бизнеса клиента, анализа согласованности оценки с другими док-ми, полученными в процессе аудита.

Если существует разница между данными аудитора и значением клиента, то аудитор должен потребовать обоснования. Если это обоснование не представлено или аудитор не согласен с расчетом, то аудитор должен просить пересмотреть оценочные значения, а в случае отказа считать обнаруженную разницу искажением.

-2-

Независимо от того, требуются ли при составлении отчетности раскрывать информацию о связанных сторонах, аудитор обязан изучить операции, касающиеся взаимоотношений клиентов и связывающих сторон. Определение связанной стороны МСФО 24 стороны считаются связанными, если при принятии фин и производственных решений одна сторона может контролировать другую или оказывает значительное влияние на любую сторону. Операции между связанными сторонами - это передача ресурсов или об-в между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли за такую передачу плата.

Согласно с МСА 550 «связанные стороны» необходимость сбора информации о связанных сторонах обусловлено следующим:

1. Раскрытие информации требуется в соответствии с порядком составления отчетности;

2. Существование связанных сторон может повлиять на фин отчетность клиента;

3. Операции со связанными сторонами могут мотивироваться в том числе и корыстными соображениями.

Для обнаружения связных сторон аудитор должен:

1. Запросить информацию о них клиентам;

2. Изучить порядок их определения сторон самим клиентом;

3. Изучить рабочие документы за предыдущий год для уточнения списка известных связных сторон;

4. Изучить состав акционеров, протокол собраний;

5. Изучить нал декларации клиентов.

На существование выявленных и не выявленных связанных сторон могут указывать операции с нетипичными условиями(продажи по завышенным или заниженным ценам), операции осуществленные без видимой логической причины, операции форма которых не соответствует содержанию, необычно обработанные операции, операции необычно большого объема, анализируемые операции. При аудите гос сектора следует учитывать, что законодательно может быть запрещено п/п или работникам заключать сделки со связанными сторонами или декларировать долю участия в др п/п.

-3-

Последующие события это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты написания аудиторского заключения.

МСФО 10 «Условные события и события происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в отчетности благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного года. В стандарте рассматривается 2 типа событий:

1)События, предоставляющие дополнительные док-ва относительные условий существовавших на конец отчетного периода. Например, это получение подтверждения от дебитора относительно суммы договора.

2)Указывает на условия возникшие после окончания отчетного периода. Например, поступление просроченной дебиторской зад-ти.

МСА 560 «Последующие события» требуют от аудитора получение док-в, что все последующие события, влекущие за собой внесение корректировок в отчетность или требующие раскрытия в отчетности инф-ии. Для получения этих док-в аудитор может использовать след-ие процедуры: 1) запросы руководству 2)ознакомление с протоколами собрания акционеров 3)рассмотрение промежуточной отчетности, а также смет и прогнозов 4)запросы юристам по поводу судебных разбирательств и претензий.

Возможны след вар-ты развития событий:

1)фин рез-ты еще не опубликованы, а по мнению аудитора события, произошедшие после отчетной даты оказывают существенное влияние на отчетность и аудитор предлагает внести изменения в отчетность.

2)фин отчетность уже опубликована. 1)рук-во пересматривает отчетность и информирует об этом пользователей. Аудитор при этом готовит новое заключение по пересмотренной отчетности с поясняющим параграфом, в котором объясняет новое заключение. 2)рук-во не пересматривает отчетность и не информирует пользователя об изменении.

-4-

Мошенничество это преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими работниками в том числе и руководства, а также третьими лицам, влекущие за собой не правильное представление о фин отчетности. Согласно МСА 240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество может выражаться в виде:

1)манипуляции, фальсификации, изменения учетных записей док-тов.

2)незаконного присвоения активов

3)сокрытия или пропуска информации об операциях в учетных записях или документов

4)отражения в учете несуществующих операций

5)неправильное применение учетной политики

Ошибки непреднамеренные погрешности, допущенные в учете и отчетности из-за невнимательности, неправильное применение учетной политики.

Руководство клиента несет ответственность за предотвращение и обнаружение ошибок и на аудитора не несет ответственность за предотвращение ошибок.

Аудитор еще на этапе планирования работы должен 1)запросить руководство информацию о ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок 2)оценить риск существенных искажений на фин отчетность. 3)разработать процедуры, которые позволят ему обнаружить существенные искажения.

Аудитор прописывает условие, которое влечет за собой риск возникновения ошибки. 1)нечестность руководства,

2)внутренние условия и внешние усл.(спад отрасли, недостаточность оборотного капитала, инвестиции нестабильно развивающего производства.);

3)наличие необычных операций( операции ,которые оказывают существенное влияние доходов, чрезвычайно высокая оплата услуг).

4)проблемы с получением аудиторских доказательств (неадекватные учетные записи, очень большое кол-во поправок и исправлений, ведение за балансовых контрольных счетов, недосточное документальное подтверждение операций и т д).

Если результаты аудиторских процедур указывают на рез-т аудиторских искажений, то аудитор в первую очередь определяет сущ-ть искажений.

Если эти искажения превышают ур-нь существенности, то аудитор должен провести дополнительных процедуры и в случае подтверждения подозрений, то должен обсудить эту ситуацию с руководством, обратить внимание руководства на возможные последствия этих искажений для аудиторского заключения.

Если в совершении мош-ва виновато рук-во, то аудитор может обратиться за юр консультацией и в любом случае следует проинформировать руководство о наличии существенных ошибок.

Если аудитор считает, что выявленные искажения оказали существенное влияние на отчетность, не были исправлены в отчетности, либо с оговоркой или отрицательное.

Если по величине клиента аудитор не получил достаточно док-в о наличии и отсутствии искажений следует дать заключение с оговоркой или отказаться от заключения. Согласно законодательству аудитор в некоторых случаях должен проинформировать контрольные органы о фактах мошенничества или ошибок.

Если клиент не принимает мер по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, то аудитор может отказаться от проведения аудита, также от дальнейшего сотрудничества с клиентом. Старый клиент может проинформировать нового аудитора о факте мошенничества с разрешения клиента. Если клиент не разрешает предыдущему аудитору обсуждать его дела, то об этом предыдущий аудитор сообщает новому аудитору. Стандарт 240 «Об-ти аудитора по рассмотрению в случае мошенничества и ошибок в процессе аудита фин отчетности» проводит разграничения между фактами мошенничества со стороны руководства и злоупотребления со стороны другого персонала.

Аудитор должен проанализировать информацию о размере риска мошенничества, который рассчитывается экономическим субъектом.