Необходимость и принципы разработки мса.

1. Необходимость мса

2. Основные разработчики

3. Базовые принципы разработки мса

-1-

Аудиторские стандарты – это описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий, в которых проводится аудит, а также целей, которые достигаются в результате применения МСА.

Причины:

1)необходимость стандартизации аудита части принципов, методов и отчетности аудита.

2)развитие международных принципов составления отчетности, что ведет к единообразию составления отчетности

3)рост транснациональных корпораций

4)нестабильность фондовых рынков для оценки их деятельности должны обязательно применяться единые принципы учета и отчетности.

5)монополизация в сферу

6)стандарты аудита (применение) ограничивают возможность проведение некачественного аудита

7)использование применения стандартов способствует разрешению конфликтов и споров

-2-

К разработчикам МС относят:

1)международный комитет по аудиторской практике международной федерации бухгалтеров

Ими разработаны:МСА и международное руководство по аудиторской практике.

2)американский институт дипломированных общественных бухгалтеров.

Общепринятые аудиторские стандарты, положение о стандартах аудита

-3-

1)аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы

2)во всех вопросов, относящихся к работе аудитора должна соблюдаться независимость его суждений.

3)в ходе проверки и при составлении аудиторского заключения должен соблюдаться принцип добросовестности до начала проверки аудитор обязан составлять план ее проведения, а в ходе проверки осуществлять контроль за подчинёнными специалистами.

4)аудитор должен иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля

Чтобы определить объем аудиторских процедур для сбора, достаточного материала для выводов и составления заключения

5)в аудиторском заключении должно быть указано, соответствует ли проверенная отчетность установленным нормам и правилам учета.

6)в заключении должны отражаться обстоятельства, которые привели к изменению учетно политики клиента

7)информация, содержащаяся в бухфин отчетности считается достоверной, если обратное не указано в аудиторском заключении

8)заключение должно содержать или мнение аудитора о достоверности отчетности или описание причин по которым заключение не может быть составлено.

9)аудиторское заключение должно содержать описание характера аудиторской проверки и степень ответственности аудитора

Тема 2. Применение межд.Стандартов на этапе организации аудита

1. Общие вопросы планирования

2. Информация о бизнесе клиента

3. Условия договоренности о проведении аудита

4. Документирование аудита

-1-

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и деталей аудит.проверки.

Цель планирования – это эффективное и своевременное проведение аудита.

Вопросы планирования аудита рассматриваются межд.стандартом 300 «Планирование аудита». Этот стандарт предназначен для формулировки рекомендаций по планированию аудита фин.отчетности.

Планирование призвано помочь правильно распределить работу среди ассистентов аудитора и координировать работу других специалистов, привлекаемых к проверке.

Объем планирования зависит от:

- размера проверяемого субъекта,

- сложности предстоящих работ,

- опыта аудитора, в том числе и работы с данным субъектом,

- знание аудитором бизнеса клиента.

Общий план аудита может быть обсужден с руководителями эк.субъекта и его сотрудниками.

При разработке плана аудитор должен изучить следующие вопросы:

1. знание бизнеса клиента

2. понимание системы бух.учета и системы внутреннего контроля

3. аудит.риск и уровень существенности

4. характер, сроки и объем применяемых аудит.процедур

5. возможное использование результатов работы внутреннего аудитора

6. координация, контроль и анализ работы, в том числе привлечение и других специалистов

7. прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта, наличие связанных сторон, условие аудит. задания)

Программа аудита определяет характер, сроки и объем запланированных процедур. Программа – это набор инструкций для ассистентов аудитора и самого аудитора, и средство контроля за их работой.

План и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости, а причины изменений должны документироваться.

-2-

Знание бизнеса клиента, предполагает знание аудитором отраслей экономики, в которой работает клиент, а также конкретные методы осуществления клиентом своей деятельности. При проведении аудита фин.отчетности аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента достаточные для выявления событий, операций и методов работы, которые могут существенно влиять на фин.отчетность. Эти знания используются:

1. при оценке рисков и планирования аудита

2. при рассмотрении аудит.доказательств

3. для лучшего обслуживания клиента

Аудитор не обязан владеть абсолютно всей информацией о клиенте. Источниками сведений о бизнесе является:

1. предыдущий опыт работы субъекта

2. беседа с сотрудниками и внутренними аудиторами, а также обзоры отчетов

3. беседы с заказчиками, поставщиками, конкурентами

4. публикации

5. законодательные и нормативные акты

6. документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные субъектом

При оценке бизнеса клиента следует учитывать следующие факторы:

1. общие эк.факторы – общие тенденции развития экономики, %-ные ставки и наличие ресурсов, инфляция, курсы иностранных валют, а также денежную, фискальную политику государства, тарифы и возможные торговые ограничения

2. отрасль – рынок и конкуренцию, цикличность или сезонность производства, коммерческие риски, проблема бух.учета, экологические требования и проблемы, специфическая нормативно-правовая база

3. субъект

а) управление и структура собственности – форма собственности, собственники и связанные стороны, структура капитала, орг.структура предприятия, а также стратегия и философия управления, наличие подразделения внутреннего аудита, укомплектованность бух.кадрами, отношение руководства к внутреннему контролю.

б) деятельность субъекта – характер деятельности (производство, торговля, ВЭД), местонахождение производства, офисов и складов, наемный персонал (с позиции гос.регулирования, наличие профсоюзов и их влияние), продукция и рынки (основные заказчики и покупатели, условия оплаты, норма прибыли, конкуренты), лицензии, патенты, действующая информационная система, структура долгов, операции в иностр.валюте

в) основные показатели, статистика и тенденции фин.деятельности

г) внешние условия, оказывающие влияние на руководство в процессе подготовки фин.отчетности

д) законодательство

е) налогообложение

ж) пользователи фин.отчетности

-3-

В межд.стандарте аудита №210 «Условия заданий по аудиту» приведены требования к составлению письма обязательства о проведении аудита. В этом письме утверждаются принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом и формы отчетов.

Это письмо обязательство должно составляться аудитором, как при аудите фин.отчетности, так и при оказании других услуг. Оно направляется клиенту до начала аудита и стандартом рекомендуется, чтобы в этом письме были рассмотрены следующие аспекты:

1. цель аудита фин.отчетности

2. ответственность клиента за составление и представление фин.отчетности

3. объем аудита

4. форма и способ представления результатов, отчета

5. предупреждение о наличии риска необнаружения существенных и несущественных искажений из-за различных ограничений (выборочные методы проверки, недостатки в системе бух.учета и контроля клиента)

6. требование свободного доступа аудитора к необходимой информации

Кроме этого в письме может быть указаны план проверки, сроки проверки, используемые процедуры, основы для исчисления «гонорара», возможность привлечения других аудиторов и экспертов.

При повторных аудит.проверках новое письмо обязательство составляется в следующих случаях:

1. при неправильном понимании клиентом целей и объема аудита

2. при пересмотре условий договоренности

3. при изменениях в составе руководства клиента или его собственников

4. при значительных изменениях масштабов и характере деятельности клиента

При проведении аудита в организации гос.сектора следует учитывать:

- аудиторы гос.сектора назначаются, а не выбираются клиентом и в этом случае, составление письма обязательства не обязательно;

- отчет по результатам аудита может направляться в вышестоящие органы управления, в законодательный орган или общественности, в случае ограничения аудита руководством проверяемой организации.

-4-

МСА 230 «Аудиторская документация» регламентирует порядок составления и сбора материалов аудиторами. Документация – это материалы или рабочие документы, составляемые или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. При этом документы могут быть представлены в любом виде. С помощью рабочей документации оформляются:

- планирование и проведение аудита

- действия по контролю аудита

- аудиторские доказательства.

Аудитор обязан составлять рабочие документы в подробной форме, а объем рабочей документации должен позволять другому аудитору получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решения аудитора.

Содержание рабочих документов аудитора:

1. информация о юридической и орг.структуре субъекта

2. информация об отрасли и результатах анализа деятельности

3. планы и программы

4. оценка аудит.риска и уровня существенности

5. анализ операций сальдо по счетам

6. записи об аудит.процедурах

7. копии отчетности, а также выводы аудитора и аудит.заключение

Рабочая документация собственность аудитора. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность ее и условия хранения.

2 лекции НЕТ

В МСА 600 приводятся рекомендации, понятия как главный аудитор-это аудитор, отвечающий за подготовку заключения в отчетности в тех случаях, когда эта отчетность, включает информацию по так называемым компонентам, которые проверяются в свою очередь другими аудиторами. Соответственно при этом аудитор должен оценить может ли он выступать в качестве гл аудитора. Для этого рассматривается значимость проверяемой им части фин отчетности, его знании деятельности компонентов, риск искажений в отчетности компонентов, проверенными другими аудиторами.

Гл аудитор должен оценить компетентность др аудитора:

1)использовать знания, преобретенные в процессе

И какие процедуры использовал гл аудитор для проверки их работы.

МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора» дается понятие внутреннего аудита(деятельность внутреннего клиента по оценке работы субъекта, проверки эффективности систем б/у и внутреннего контроля. Внутренний аудит включает след эл-ты: обзор системы внутреннего контроля , осуществляет проверку фин и хоз информации, проводится анализ эф-ти деятельности, проверяет соблюдение нормативных актов, роли и цели внутреннего аудита определяется руководством. Внутренний аудит не является таким же независимым, как внешний.

Но ответственность внешнего аудитора не уменьшается при использовании рез-ов внутреннего аудита.

При намерении использовать раз-ты внутреннего аудита внешний аудитор должен оценить работу внутреннего аудитора по следующим позициям:

1. профессионализм

2. достаточность и уместность, полученных внутренним аудитором док-в

3. соответствие подготовленных отчетов рез-ов работы

4. тщательность рассмотрения необычных вопросов

Эксперт – физ лицо или фирма, обладающая специальными навыками, знаниями, и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от б/у и аудита.

Эксперт должен быть штатным работником субъекта или привлекаться работе на договорной основе. Работа эксперта используется для оценки отдельных видов активов, определения их кол-ва и физического состояния, для определения объема выполненных и незавершенных работ, юридическое толкование договоров и нормативных актов, аудитор должен оценить компетентность работы субъекта на основании наличия у него аттестата, лицензии, членства в проф организации, опыта и репутации. Кроме того, оценивает объективность эксперта особенно в тех случаях, если эксперт нанят проверяемой организацией или связан с организацией иным образом. При оценки работы эксперта аудитор осматривает: 1) используемые первичные данные, допущения и методы и последовательность их применения; 2)итоги работы эксперта в соответствии с результатами, полученными аудитором при оценке бизнеса клиента и проведения дополнительных процедур.

Ответственность за использованные методы несет эксперт, но если рез-т работы эксперта противоречат другим аудиторским док-ам. В этом случае он должен побеседовать с клиентом, экспертом, привлечь другого эксперта. Если аудитор составляет безоговорочно положительное заключение ,то он не должен ссылаться на работу эксперта т к это может быть расценено как разделение ответственности аудитора с экспертом и во вторых, как неуверенность аудитора.