4 Баланс коммерческого банка и принципы его построения

4.1 Требования, предъявляемые к банковскому балансу. Принципы и схема построения баланса коммерческого банка

4.2 Разделы баланса коммерческого банка

4.1 Требования, предъявляемые к банковскому балансу. Принципы и схема построения баланса коммерческого банка

Банковский баланс является основным источником информации для экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации, извлеченной из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период.

Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственный и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. [27, 28, 30, 31, 35]

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и применяемых банковских операций.

Выделяют следующих пользователей информации, содержащейся в бухгалтерском учете:

• внутренние (руководители, учредители, участники организации);

• внешние (инвесторы, кредиторы и т.д.).

Поскольку банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации, то они должны отвечать следующим требованиям:

• оперативность – проявляется в его ежедневном составлении, это гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

• конкретность – баланс должен быть на определенную дату или за определенный период;

• солидность – информация, отраженная в балансе, должна быть достоверна и отражать реальное состояние дел банка.

В зависимости от сроков составления банковский баланс подразделяется на ежедневный, месячный, квартальный и годовой.

К основным особенностям бухгалтерского учета в банке следует отнести: ежедневное составление баланса по балансовым и внебалансовым счетам, лицевых счетов аналитического учета, а также ежедневное сопоставление данных об оборотах и остатках по аналитическим и синтетическим счетам.

Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ.

Баланс банка имеет Т-образную форму, где все денежные операции банка (поступления, выплаты) получают как бы два измерения, т.е. фигурируют в пассиве и активе (таблица 2).

Баланс коммерческого банка – это свободная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответствующую дату. [28, 30]

В пассиве находятся собственные средства и обязательства банка, в активе – размещенные средства и обязательства банку.

Слово «пассив» означает, что банк, получив имущественные средства от кредиторов и учредителей, оказывается по отношению к ним в положении должника. Поэтому, сколько в деле имеется имущественных средств, столько есть у него и обязательств.

Все счета баланса сгруппированы по экономически однородным признакам [17, 28, 30]. Актив баланса формируется с учетом понижения ликвидности статей, а пассив – с учетом уменьшения степени востребования денежных средств.

Таблица 2 – Схема баланса коммерческого банка

Актив	Пассив
Наличность	Акции
Резервы в ЦБ	Фонды
Ценные бумаги	Прибыль
Ссуды:	Вклады:
- срочные	- срочные
- до востребования	- до востребования
Собственность	Займы
Всего активов	Всего пассивов

В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают как эквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка. В значительной своей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность банка – необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.

Особое значение в балансовой структуре принадлежит обязательным резервам. Они устанавливаются законом для всех учреждений, принимающих вклады и выдающих ссуды. Когда ссуды погашаются (возвращаются), кассовая наличность банка вновь увеличивается, как его потенциальная способность предоставлять новые ссуды.

Баланс банков строится в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается в ЦБ РФ. План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка России № 205-П и основаны на международных принципах бухгалтерского учета.

Счета номенклатуры банка подразделяются на балансовые и забалансовые.

План счетов подразделяется на пять глав.

Глава А. Балансовые счета участвуют в формировании баланса по основной деятельности коммерческого банка. Они подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов. Активные – для их размещения.

На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные вложения и другие активы и отвлеченные средства. Следовательно, актив баланса банка показывает вложение средств собственника в кредитные и прочие операции.

На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расчетных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, прибыль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса банка показывает источники собственных и привлеченных средств банка.

На активных счетах начальное сальдо отражается по дебету, дебетовые обороты означают увеличение средств, а кредитовые – уменьшение. На пассивных счетах начальное сальдо показывается по кредиту, при увеличении остатка на счете производится запись по кредиту, при уменьшении – по дебету.

Действующим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрены активно-пассивные счета.