Тема: “Проверка операций по валютным счетам в банке”

Основными регулирующими правовыми актами в сфере осуществления предприятиями валютных операция являются:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170, в ред. Приказа Минфина РФ от 03.02.97 г. № 8).

• План счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ 28.02.94 г. № 173, в ред. Приказа Минфина от 17.02.97 г. № 17).

• Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. № 3615—1.

• О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ (ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 с дополнениями и изменениями).

• Инструкция по проведению экспертизы обоснованности недополучения или задержки получения валютной выручки от экспорта российских товаров (ЦБ РФ от 25.05.94 г. № 125—94).

• Инструкции о порядке реализации гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ (ЦБ РФ от 20 января 1993 г. № 28).

• О некоторых вопросах организации валютного контроля и применения инструкции «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров» (ЦБ РФ от 21 января 1994 г. № 73).

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50).

• Положение об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций (Приказ ЦБ РФ от 24.04.96 г. № 02—94).

• О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров (Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ от 12 октября 1993 г. № 19,01—20/10283).

• «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары» (Инструкция ЦБ РФ № 30 от 26.07.95 г.)

При проверке операций по валютным счетам в банке в первую очередь необходимо установить наличие валютных счетов, наименование банков, отметка об их открытии в справке для налоговой инспекции. Следует сличить тождественность остатков, числящихся по выписке банка, на конец отчетного периода и в отчетности. Однако, сравнить напрямую выписку банка с отчетностью не всегда представляется возможным, так как в выписке банка остатки средств и движение показывается в валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операции. В отчетности фиксируется рублевый эквивалент остатка, пересчитанный по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода. В связи с тем, что курс рубля по отношению к иностранным валютам в течение отчетного периода постоянно меняется, возникает проблема подсчета курсовых разниц.

Курсовая разница — это разница, образующаяся на счетах, отражающих движение валютных средств и задолженности. Эта разница образуется в связи с изменением курса ЦБ РФ на разные даты отчетного периода. Существует также понятие суммовой разницы. Она возникает на тех счетах, где задолженность выражена в валюте либо в условных единицах, но расчеты ведутся в рублях.

Существует понятие “финансовых результатов по операциям с валютой”. Финансовый результат образуется на счете 48 при покупке—продаже валюты. Этот финансовый результат на счете 48 образуется в связи с разницей в курсах ЦБ РФ и биржевым курсом. На счете 48 не бывает курсовых разниц. Учет курсовых разниц может вестись либо на счете 80 в течение всего года, либо на счете 83.4 “Курсовые разницы”. В конце года счет 83 закрывается, т.е. переносится в развернутом виде на счет 80. Выбор метода учета курсовых разниц зависит от учетной политики предприятия. До 01.01.97 большинство предприятий для учета курсовых разниц пользовались счетом 80 в течение года, т.к. курсовые разницы были выведены из—под налогообложения. Исключение в учете курсовых разниц составляет только курсовая разница, возникающая по вкладам в уставной капитал при наличии учредителя—нерезидента. Эта курсовая разница не учитывается на счете 83, а относится на счет 87 “Добавочный капитал”. Так, если у предприятия имеется валютный счет, и предприятие занимается экспортно–импортными операциями, то оно обязано ежемесячно производить переоценку валютных счетов и задолженностей (сч. 52, 57, 60, 61, 64, 62, 75, 71, 90, 92).

Движение валютных средств отражается на счете 52, который открывается по каждому виду валюты. К счету 52 открываются в соответствии с планом счетов три субсчета:

• счет 52.1 — транзитный валютный счет;

• счет 52.2 — текущий валютный счет;

• счет 52.3 — валютные счета за рубежом.

Транзитный валютный счет имеет чисто контрольное значение. Цель открытия этого счета — осуществление контроля за обязательной продажей валюты. В соответствии с Указом Президента РФ № 629 от 14.06.92 все предприятия, получающие экспортную выручку, обязаны продать на бирже 50 % поступившей валюты. Любые поступления валютных средств первоначально зачисляются на счет 52.1 и предприятие обязано в течение 14 дней подать в банк заявление на обязательную продажу валюты. Получив такое заявление, банк списывает 50 % на обязательную продажу на бирже, а оставшиеся 50 % зачисляются на текущий валютный счет предприятия (52.2).

Не подлежат обязательной продаже валютные средства, поступающие в качестве вклада в уставный капитал; кредиты от зарубежных банков; дивиденды; проценты, но каждая такая сумма должна быть подтверждена документально, либо учредительными документами, либо кредитным договором, либо имеющимися ценными бумагами. Если такие документы не будут представлены, то поступившие средства будут проданы в размере 50 процентов. Если предприятие не направляет в течение 14 дней заявку на обязательную продажу валюты, то банк самостоятельно списывает валютные средства к обязательной продаже. По счету 52.2 осуществляются все текущие операции, т.е. получение наличной валюты для оплаты командировочных расходов, импортных контрактов и на другие цели.

При проверке валютных счетов довольно часто ошибаются в исчислении курсовой разницы при переоценке валютных счетов.

Схема

Счет 52.2

С — $ 1.000—00
курс — 5.000 = 5.000.000
1) $ 2.000—00	3) $ 200—00
курс — 5.100 = 10.200.000	курс — 4.950 = 990.000
2) $ 1.000—00	4) $ 250—00
курс — 4.900 = 4.900.000	курс — 5.000 = 1.250.000
6) 345.000	5) $ 1.000—00
	курс — 5.200 = 5.200.000
$ 3.000—00 = 15.100.000	$ 1.450—00 = 7.440.000
С — $ 2.550—00  курс 31.03 = 13.005.000

Рублевое сальдо равно 12.660.000 рублей, но в учете и балансе оно нигде не показывается. Курсовая разница = 13.005.000 — 12.660.000 = 345.000. Шестая операция — списывается положительная курсовая разница Д сч. 52.2 — К сч. 80(83). Отрицательная курсовая разница списывается обратными проводками Д сч. 80(83) — К сч. 52.2.

Следующая группа ошибок связана с отражением операций по покупке—продаже валюты.

Схема синтетического учета операций по

продаже валюты, включая обязательную

Счет 57

Счет 62,64

Счет 52.1

Счет 48

Счет 51

1) $ 1000 курс 5.000

2) $ 500 курс 4.900

4) 3.000.000

–––––––––––––––––

––––––––––––––––––––––

––––––––––

5.000.000

2.450.000

100.000 5)

5) 100.000

Счет 80

6) 450.000

–––––––––––––––

Счет 52.2

3) $ 500 курс 4.900

––––––––––––––––––––––

1) поступила экспортная выручка, зачислена на транзитный счет;

2) произведено списание 50 % выручки на обязательную продажу. Если банк, в котором открыт валютный счет не является прямым участником биржевых торгов и находится достаточно далеко, и операции по продаже валюты проводятся более 3—х дней, то между счетами 52.1 и 48 используется счет 57 "“Переводы в пути”";

3) зачисляется на текущий валютный счет 50 % экспортной выручки;

4) зачислена рублевая выручка от проданной валюты (валюта продается по биржевому курсу). На дебете счета 48 списанная валюта всегда показывается по курсу ЦБ РФ, а по кредиту счета 48 — по биржевому курсу. Разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ образует финансовый результат;

5) на дебет счет 48 списываются расходы по оплате услуг банка по операциям продажи валюты;

6) определяется финансовый результат от продажи валюты (в данном случае — образовалась прибыль)

Схема синтетического учета

операций по покупке валюты

Счет 51			Счет 48				Счет 52.2
	1) 11.000.000			2) $ 2000 курс 5000
	–––––––––––––––––––––––			––––––––––––––––––––––
				10.000.000
							Счет 80
				3) 1.000.000
				––––––––––––––––––––––

1) списано с расчетного счета сумма на покупку валюты;

2) зачислена на текущий счет валюта, купленная на бирже; валюта покупается по биржевому курсу, а зачисляется по курсу ЦБ РФ на день зачисления. Биржевой курс в учете на валютных счетах не используется, поэтому всегда по этим операциям предприятие имеет убыток;

3) списывается убыток от операции по покупке валюты.

В соответствии с Инструкцией ГНИ о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций отрицательный результат от реализации имущества не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Тема:

“Проверка расчетов с подотчетными лицами”

1. Проверка расходов на командировки внутри страны

2. Проверка расходов по зарубежным командировкам

1