Тема: “Проверка операций по расчетному и другим счетам в банке”

В настоящее время безналичные операции предприятий по счетам в банковских учреждениях регламентируются рядом нормативных актов, в частности:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170, в ред. Приказа Минфина РФ от 03.02.97 г. № 8).

• План счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ 28.02.94 г. № 173, в ред. Приказа Минфина от 17.02.97 г. № 17).

• О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве (Указ Президента РФ от 21.11.95 г. № 1166, в ред. Указа Президента РФ от 05.12.96 г.).

• Об осуществлении комплексных мер по своевременному полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей (Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006, в ред. Указа Президента РФ от 06.01.98 г. № 10).

• Положение о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 9.07.92 г. № 14, в ред. Указаний ЦБ РФ от 26.12.97 г. № 105–У).

• О выполнении Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 (ЦБ РФ от 26.12.97 г. № 105–У).

Каждое предприятие может иметь необходимое ему количество расчетных, валютных, ссудных, текущих, бюджетных, депозитных счетов. Все счета должны быть зарегистрированы в налоговых инспекциях, и в составе годовой отчетности каждое предприятие представляет справку об открытых счетах. Счета предназначены для хранения свободных денежных средств предприятия и совершения безналичных расчетов.

Для предприятий, имеющих недоимки по уплате налогов (значительные неплатежи в бюджет), введено правило, в соответствии с которым эти предприятия должны закрыть все счета или прекратить по ним все операции и определить один счет, по которому производится взыскание недоимок.

Текущий счет открывается территориально удаленным структурным единицам (филиалам). По текущему счету операции проводятся в ограниченном количестве и только те, на которые распространяются полномочия, установленные владельцем расчетного счета.

Ссудные счета — счета для зачисления полученных кредитов, если это установлено договором (кредиты, имеющие строго целевое назначение).

Бюджетные счета открываются предприятиям, получающим финансирование под какие—либо целевые программы. За нецелевое использование денежных средств с бюджетного счета предусмотрены меры ответственности: предприятие обязано возместить со своего счета неправильно израсходованные деньги и заплатить штраф по кредитной ставке банка.

Приступая к ревизии банковских счетов, необходимо убедиться в тождественности остатков по расчетному счету в последней выписке банка и в балансе. Также необходимо проследить за тем, чтобы ревизующему были представлены все выписки банка в хронологическом порядке. По установленному порядку оформления банковских документов на каждой выписке банка обязательно указывается дата предыдущей выписки.

Следующий этап — проверка банковских операций по существу (выяснение законности и обоснованности всех зачислений и списаний с расчетного счета). Эта проверка проводится путем тщательного изучения документов, приложенных к выписке банка. При проверки приложенных документов следует обращать внимание на то, чтобы каждая сумма, уплаченная предприятием, обязательно имела выделенную сумму НДС. Использование фразы “в том числе НДС” лишает предприятие права на зачет этого налога.

Пример. Предприятие уплатило коммунальные платежи в сумме 100 млн. рублей в том числе НДС — 16,67 млн. рублей. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

1) начисление коммунальных платежей — Д сч. 20 — сумма 83,33 млн. рублей, Д сч. 19 — сумма 16,67 млн. рублей, К сч. 76(60) — на сумму 100 млн. рублей.;

2) оплата задолженности — Д сч. 76(60) — К сч. 51 на сумму 100 млн. рублей.

Основанием для любой записи по расчетному счету является выписка банка. Если имеется какое—либо расхождение между приложенными документами и выпиской банка, то записи делаются на основании выписки. Для урегулирования всех вопросов с банком по поводу ошибок при списании средств используется счет 63 (“Расчеты по претензиям”). При ошибочном зачислении каких—либо сумм на счет претензии не предъявляются и ошибочно зачисленная сумма учитывается на счете 76.

Пример. Произошло поступление средств от покупателя на сумму 100 млн. рублей, что подтверждено выпиской банка. В платежном требовании и выписанном ему счете к оплате следует 250 млн. рублей. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

1) Д сч. 51 на сумму 100 млн. рублей, Д сч. 63 на сумму 150 млн. рублей. — К сч. 62 на сумму 250 млн. рублей;

2) Д сч. 51 — К сч. 63 на сумму 150 млн. рублей.

Пример. Дано поручение на перечисление банку на сумму 100 млн. рублей. Фактически списано 70 млн. рублей. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Д сч. 60 на сумму 100 млн. рублей — К сч. 51 на сумму 70 млн. рублей, К сч. 63 на сумму 30 млн. рублей

Пример. Излишне зачислена сумма 1 млн. рублей вместо 100 тыс. рублей. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Д сч. 51 на сумму 1 млн. рублей — К сч. 62 на 100 тыс. рублей, К сч. 76 на сумму 900 тыс. рублей.

Не допускаются операции по списанию денежных средств на затраты, минуя счета расчетов.

При проверке документов по расчетному счету ревизор выписывает все суммы, проплаченные за конкретных физических лиц. При этом выписываются суммы, номера платежных поручений и содержание операций (оплата за обучение на курсах, участие в семинарах, путевок на детей и т.п.). Как правило, эти суммы должны возмещаться из чистой прибыли и облагаться подоходным налогом. Поэтому следует проверять факты отнесения этих сумм на затраты; а в случае такого отнесения — установить основание (формулировка содержания указанных операций в платежных поручениях “консультационные услуги” позволяет производить отнесение затрат на себестоимость). Особое внимание следует также обращать на следующие выплаты: оплата питания сотрудников, аренда бассейна и т.п. Эти выплаты не носят персонального характера и в соответствии с Законом РФ “О налогообложении физических лиц” не подлежат обложению подоходным налогом, т.к. не имеется ни субъекта, ни объекта налогообложения.

Порядок и очередность списания денежных средств с расчетного счета.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ, списание средств со счета может осуществляться только по распоряжению клиента. Без распоряжения клиента списание средств со счета возможно только по распоряжению суда, а также в случаях установленных законом.

Частью II ГК РФ определена очередность списания средств с расчетного счета (Статья 855). При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

• во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

• в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации;

• в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

• Выдача денег на неотложные нужды при этом не производится. При заполнении платежных поручений указывается номер очереди.