Результаты дополнительных расчетов, необходимые при использовании

метода наименьших квадратов

x	y	xy	x2
2	18	36	4
1	19	19	1
3	20	60	9
5	22	110	25
4	22	88	16
∑ 15	101	313	55

Подставив найденные значения в систему уравнений (7), получим следующие результаты:

313 = a × 15 + b × 55; 101 = 5 × a + b × 15.

Умножим первое уравнение на 5, а второе на 15, тогда получим:

1565 = 75 a + 275 b; 1515 = 75 a + 225 b.

Решим систему уравнений относительно параметра b, для чего из первого уравнения вычтем второе:

50 = 50 × b, тогда b = 1.

Подставим найденное значение b в исходную систему, получим:

101 = 5a + 1 × 15; 101 – 15 = 5a; 86 = 5a

и, следовательно: a = 17,2.

Таким образом, постоянная часть совокупных издержек составляет 17,2 ден. ед., а ставка переменных расходов на единицу объема производства равна единице. Тогда справедливо равенство:

y = 17,2 + 1×x. (8)

График поведения затрат представлен на рис. 2.

С ов.З

5 y = 17,2 + 1×x

15

17,2

0 V, шт.

Рисунок 2 – График поведения совокупных затрат на основе метода наименьших квадратов.

В) Определим величину постоянной и переменной части издержек методом корреляции (визуальным методом), для чего нанесем на график все точки объемов производства и величины затрат.

Сов. З

22

20

19

18

0 1 2 3 4 5 V, шт.

Рисунок 3 – Линия поведения затрат, определенная визуальным способом.

На основе построенного графика можно вывести следующее уравнение:

у = 18,0 + 0,5 × х, (9)

где 18,0 – постоянная часть всех издержек,

0,5 – величина переменных затрат на единицу продукции.

Задание 3.1.2:

Отчёт о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:

1. Выручка (20 × 16) 320 руб.

2. Переменные затраты (1 × 16) 16 руб.

3. Маржинальный доход 304 руб.

4. Постоянные затраты 17,2 руб.

5. Операционная прибыль 286,8 руб.

Практическое занятие № 4

«Анализ соотношения прибыли, затрат и объёма продаж»

Цель занятия: научится анализировать поведение затрат на основе взаимосвязи затрат, выручки, объема производства и прибыли.

Задача 4.1:

Исходные данные:

По результатам финансово-хозяйственной деятельности фирмы имеются следующие данные:

Объём производства продукции составляет – 130 единиц, что соответствует производственной мощности.

Совокупные затраты составили: на ед. – 10,5 руб.

на весь объём – 1365 руб.

В том числе:

• переменные затраты составили: на ед. – 9 руб.

на весь объём – 1170 руб.

• постоянные затраты составили 195 руб.

Цена реализации – 14,5 руб.

Выручка от реализации составила – 1885 руб.

Задание 4.1.1:

Определить критическую точку объёма производства.

Задание 4.1.2:

Определить объём производства при заданной рентабельности равной 2,8 руб. на единицу изделия, что составляет 19% к цене.

Задание 4.1.3

Определить возможность достижения рентабельности по обороту в размере 30%

Решение задачи 4.1:

Задание 4.1.1:

В критической точке выручка равна совокупным затратам:

B = Сов.3_пер. + Сов.3_пост., (10)

где В – сумма выручки, ден. ед.,

Сов.3_пер. – совокупные переменные затраты, ден. ед.,

Сов.3_пост. – совокупные постоянные затраты, ден. ед.,

Прибыль от реализации продукции представляет собой разницу между суммой выручки от реализации продукции и величиной расходов на ее производство и реализацию. Основное уравнение относительно прибыли выглядит следующим образом:

П = В - Сов.3_пер. - Сов.3_пост. (11)

При этом совокупные переменные затраты представляют собой произведение размера переменных расходов на единицу продукции, в то же время выручка представляет собой произведение количества реализованной продукции на ее цену. Таким образом, основное уравнение прибыли можно представить в следующем виде:

П = Ц × k - 3_пер.ед. × k - Сов.3_пост. (12)

Так как в критической точке прибыль равна нулю, справедливо будет уравнение следующего вида:

0 = Ц × k - 3_пер.ед. × k - Сов.3_пост. (13)

или

Ц × k = 3_пер.ед. × k + Сов.3_пост. (14)

Подставив в формулу (14) числовые данные задачи, получим:

14,5k – 9k = 195;

5,5k = 195;

тогда k будет равно:

k = = 35,5 (единиц).

Следовательно, выпуская и реализуя продукцию в количестве 35, 5 единиц (т. е. практически 36 единиц), организация не будет иметь ни прибылей ни убытков.

Объем производства и реализации продукции в критической точке можно определить, используя величину маржинального дохода на единицу продукции. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разницу между ценой и величиной переменных затрат на единицу продукции:

МД_ед. = (Ц - 3_пер.ед. ). (15)

Прибыль от реализации продукции как уже было сказано есть результат вычитания из выручки всех затрат и может быть представлена в виде следующего уравнения:

П = k (Ц - 3_пер.ед. ) - Сов.3_пост. (16)

Тогда для критической точки уравнение (16) примет вид:

k (Ц - 3_пер.ед. ) = Сов.3_пост. (17)

или

k МД_ед. = Сов.3_пост. (18)

Тогда k = Сов.3_пост / МД_ед = 195 / (14,5 - 9) = 35,5 (ед.)

Задание 4.1.2:

Используем уравнение прибыли следующего вида, представленное в формуле (16):

П = k (Ц - 3_пер.ед. ) - Сов.3_пост.

При этом прибыль можно выразить в виде рентабельности единицы продукции умноженной на ее количество.

В таком случае уравнение (16) примет вид:

R_ед. × k = k (Ц - 3_пер.ед. ) - Сов.3_пост. (19)

Подставив числовые значения в данное уравнение, получим:

2,8 × k = k (14,5 - 9) – 195.

Путем преобразования получаем:

195 = 5,5 k – 2,8k

k = = 72 ед.

Таким образом, организация достигнет заданной рентабельности при объеме выпуска и реализации продукции, равном 72 единицы.

Аналогичный результат можно получить, используя для расчетов показатель маржинального дохода на единицу продукции. Для этого представим уравнение прибыли в виде:

П = k МД_ед - Сов.3_пост. (20)

Алгоритм расчетов будет следующим:

2,8k = 5,5k – 195

195 = 5,5k – 2,8k

195 = 2,7k

k = = 72.

Задание 4.1.3:

Определить возможность достижения рентабельности по обороту в размере 30%.

Рентабельность по обороту это отношение прибыли к выручке:

R = ×100%, (21)

где R – рентабельность по обороту,

В – выручка от реализации продукции,

П – прибыль от реализации продукции.

В соответствии с условиями задачи рентабельность должна достигнуть уровня 30%, т. е. формула (21) примет следующий вид:

R = ×100% = 30%. (22)

Прибыль это разница между выручкой от реализации и затратами, поэтому выражение (22) можно представить в виде:

= 0,3. (23)

Поскольку прибыль составляет 30% от выручки (П = В - 3 = 0,3), следовательно, затраты составят 0,7 В (1- 0,3). Тогда преобразуя уравнение (12), получаем:

0,7 Ц × k = 3_пер.ед. × k + Сов.3_пос.;

0,7 14,5 × k = 9 × k + 195;

0,7 14,5 × k - 9 × k = 195;

10,85 × k - 9 × k = 195;

Тогда k будет равно:

k = = 169,7 (шт.), округляем до целых – 170 ед.

Достижение рентабельности по обороту, равной 30% невозможно, так как для этого необходимо производить 170 единиц продукции, а по условию задачи производственная мощность организации составляет 130 единиц продукции.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 5

«Релевантные затраты»

Цель занятия: Усвоить понятие релевантной информации и ее значение при принятии управленческих решений.

Задача 5.1:

Исходные данные:

Производственная мощность предприятия 10000 ед.

Плановый объём производства 80000 ед.

Цена реализации за единицу 10 руб.

Производственная себестоимость:

• переменные затраты на единицу 5 руб. на ед.

• совокупные постоянные затраты 250000 руб.

Коммерческие расходы:

• переменные затраты на единицу 0,5 руб. на ед.

• совокупные постоянные затраты 80000 руб.

Новый заказчик предлагает дополнительно купить 20000 ед. продукции по цене 7 руб. 50 к. за ед. (всего 150000 руб.), при этом он берёт на себя возмещение транспортных расходов.

Руководитель настроен против спецзаказа, так как цена 7 руб. 50 к. ниже полной себестоимости (8,125 руб.).

Вопрос: следует ли принять заказ? Принятие правильного решения зависит от информации, представляемой учётной системой.

Задание:

5.1.1 Составить плановый расчёт прибыли традиционным способом для варианта без спец. заказа.

5.1.2 Составить плановый расчёт прибыли по вариантам без спец. заказа и со спец. заказом, применяя маржинальный подход.

Пояснение:

Ценность результатов анализа затрат обеспечивает производственному учёту одну из ведущих ролей.

Релевантные затраты – это проектные затраты (доходы), диапазон которых ограничен альтернативными решениями.

Фактические данные сами по себе не используются при обсуждении вариантов, фактические затраты нужны только как базы для прогнозирования затрат.

В нашем случае мы можем спокойно абстрагироваться от постоянных производственных и всех коммерческих расходов, которые никоим образом не повлияют на прибыль. Эти расходы нерелевантны, так как по этим статьям нет разницы между вариантами.

В процессе принятия управленческого решения следует сконцентрировать внимание только на релевантной информации. Релевантными при принятии спецзаказа являются только переменные затраты.

При этом, если использовать производственную себестоимость единицы продукции (8,125 руб.) в качестве ориентира, то заказ будет отвергнут, так как предлагаемая цена ниже ориентира.

Здесь следует оперировать итоговыми (общими) суммами (это безопасней), чем удельными показателями.

Распределение 250000 р. постоянных производственных расходов между 100000 единицами продукции, взамен 80000 первоначальных единиц продукции, снизит себестоимость единицы продукции (метод распределения в данном случае роли не играет).

Решение:

Задание 5.1.1:

Плановый расчет прибыли традиционным способом представим в виде табл. 5.1.

Исходя из представленной информации, видно, что себестоимость единицы изделия равна 8,125 руб., и это значительно выше цены, которую предлагает новый заказчик (7,5 руб.). Следовательно, можно принять решение об отказе от нового предложения.

Таблица 5.1

Плановый расчёт прибыли на год, руб.

Показатели:	На весь объём	На ед.
Выручка (80000 ед. × 10 руб.)	80000	10
Производственная себестоимость продукции (5 руб. × 80000 ед. + 250000 руб.)	650000	8,125
Валовая прибыль	150000	1,875
Коммерческие расходы (0,5 руб.× 80000 ед. + 80000 руб.)	120000	1,5
Операционная прибыль	30000	0,375

Задание 5.1.2:

Однако воспользуемся нетрадиционным вариантом исчисления прибыли. Плановый расчет прибыли с использованием маржинального подхода представим в виде табл. 5.2.

Таблица 5.2

Плановый расчёт прибыли на год по двум вариантам, руб.

№ п/п	Показатели:	без спецзаказа		со спецзаказом
		на ед.	всего	всего	разница
1	Выручка	10	80000	950000	150000
2	Переменные расходы: производственные коммерческие	5,0 0,5	400000 44000	500000 40000	100000 -
3	Всего переменных затрат	5,5	440000	540000	100000
4	Маржинальный доход	4,5	360000	410000	50000
5	Постоянные расходы: производственные коммерческие	3,125 1,0	250000 80000	250000 80000	- -
6	Всего постоянных расходов	4,125	330000	330000	-
7	Операционная прибыль	0,375	30000	80000	50000

Таким образом, используя способ исчисления прибыли с расчетом показателя маржинального дохода, будет принято более верное управленческое решение. Так как из расчетов видно, что с принятием нового заказа организация получит прибыли на 20000 рублей больше (50000 - 30000), чем без него.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 6

«Перераспределение затрат»

Цель занятия: усвоение приемов и способов перераспределения затрат.

Задача 6.1:

Исходные данные:

• постоянные затраты вспомогательного цеха 300000 руб.

• плановая мощность 2000 единиц продукции;

• плановые услуги: по цеху № 1 800 ед.

по цеху № 2 400 ед.

Итого: 1200 ед.

• плановые переменные затраты на единицу объёма услуг в области релевантности от 1000 до 1500 ед. объёма продукции составляют – 200 руб.

• фактический объем услуг по трем вариантам представлен в табл. 6.1

Таблица 6.1

Фактический объем услуг, предоставляемых вспомогательным

цехом основным цехам

Фактический объём услуг, ед.	Варианты
	I	II	III
по цеху № 1	800	800	800
по цеху № 2	400	700	200
Итого:	1200	1500	1000

Задание: Распределить затраты вспомогательного производства, используя:

6.1.1 единую группу затрат (для варианта I);

6.1.2 составную группу затрат (для варианта I);

6.1.3 в качестве базы распределения постоянных затрат (ПсЗ) – плановый и фактические объёмы услуг (для всех вариантов).

Пояснения:

Метод использования единой группы затрат заключается в следующем:

1. Определяется величина распределяемых затрат, приходящаяся на единицу объёма услуг отношение совокупной суммы затрат к объёму предоставленных услуг.

2. Определяются затраты, приходящиеся к конкретным потребителям умножением удельной величины распределяемых затрат на объём предоставленных услуг.

Метод использования составной группы затрат включает следующий алгоритм:

1. Определяется удельная величина постоянных затрат вспомогательного цеха отношением совокупной суммы постоянных затрат к объёму предоставленных услуг.

2. Определяется величина постоянных затрат, приходящиеся к конкретным потребителям умножением удельной величины распределяемых затрат на объём предоставленных услуг.

3. Определяется величина совокупных переменных затрат, приходящаяся к конкретным потребителям умножением плановой удельной величины переменных затрат на объём предоставленных услуг.

4. Определяется общая сумма затрат, приходящаяся к конкретным потребителям услуг суммированием совокупных переменных и постоянных затрат.

Метод использования в качестве распределения постоянных затрат плановый или фактический объёмы предоставленных услуг аналогичен методу распределения с использованием составной группы затрат.

Решение:

Задание 6.1.1:

Распределим затраты вспомогательного производства, используя единую группу затрат (для варианта I). Затраты на единицу услуги по плану рассчитываются отношением всей суммы затрат к объему услуг по следующей формуле:

З_ед = З / V, (24)

где З_ед – затраты на единицу услуги,

З – всего затрат;

V – объём услуг.

В то же время затраты можно представить в виде суммы совокупных постоянных и совокупных переменных затрат. В свою очередь совокупные переменные затраты можно выразить в виде произведения количества оказанных услуг на удельные переменные затраты. Таким образом, формула (24) может быть представлена в виде следующего выражения:

З_ед. = (Сов.3_пост. + 3_пер.ед. × V) / V, (25)

Подставив числовые значения из исходных данных, получим:

З_ед. = (300000 + 200 × 1200) / 1200 = 450 руб.

Распределим затраты вспомогательного цеха в соответствии с полученным результатом:

а) Затраты, приходящиеся цеху № 1 будут равны:

450 руб. × 800 ед. = 360000 руб.;

б) Затраты, приходящиеся цеху № 2 будут равны:

450 руб. × 400ед. = 180000 руб.

Общая сумма распределенных затрат составит:

360000 руб. + 18000 руб. = 540000 руб., что соответствует величине затрат вспомогательного цеха.

Задание 6.1.2:

Распределим затраты вспомогательного производства, используя составную группу затрат (для варианта I).

Для этого рассчитаем долю постоянных затрат, приходящихся на единицу услуги отношением всей суммы постоянных затрат ко всему объему услуг, оказываемых вспомогательным цехом. Затем долю постоянных затрат, приходящуюся на единицу услуги умножим на объем оказываемых услуг каждому цеху. Тем самым получим величину постоянных затрат приходящихся каждому отдельному цеху:

по цеху № 1: Сов.3_пост. =

по цеху № 2: Сов.3_пост. =

Величина совокупных переменных затрат, приходящаяся каждому цеху составит:

по цеху № 1: Сов.3_пер. = 200 руб. × 800 ед. = 160000 руб.

по цеху № 2: Сов.3_пер. = 200 руб. × 400ед. = 80000 руб.

Всего затрат, отнесённых к цеху № 1 = 200000 + 160000 = 360000 (руб.).

Всего затрат, отнесённых к цеху № 2 = 100000 + 80000 + 180000 (руб.).

Общая сумма распределенных затрат составит:

360000 + 18000 = 540000 (руб.), что соответствует сумме затрат вспомогательного цеха.

Данный способ используется в том случае, когда плановый объём совпадает с фактическим.

Задание 6.1.3:

Распределим затраты вспомогательного производства, используя в качестве базы распределения постоянных затрат – плановый и фактические объёмы услуг (для всех вариантов). Результаты вычислений оформим в виде табл. 6.2.

Таблица 6.2

Затраты вспомогательного цеха, распределенные по основным цехам

Номер варианта	База распределения
	Плановый объём услуг	Фактический объём услуг
I ф. V = пл. V цех № 1 цех № 2	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000 ПмЗ = 200 × 400 = 800000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000 ПмЗ = 200 × 400 = 800000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000
II ф. V > пл.V цех № 1 цех № 2	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000 ПмЗ = 200 × 700 = 140000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1500 × 800 = 160000 ПмЗ = 200 × 700 = 140000 ПсЗ = 300000/1500 × 700 = 140000
III ф. V < пл.V цех № 1 цех № 2	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000 ПмЗ = 200 × 200 = 40000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1000 × 800 = 240000 ПмЗ = 200 × 200 = 40000 ПсЗ = 300000/1000 × 200 = 600000

Таким образом, по данным табл. 6.2, видно, что выбор в качестве базы распределения планового объема услуг предпочтительнее, чем фактический объем услуг в связи с тем, что величина постоянных затрат не зависит от объема оказанных услуги поэтому должна быть неизменной.

Задача № 6.2:

Исходные данные представлены в табл. 6.3.

Для упрощения: все общепроизводственные расходы являются переменными.

Задание:

На основе исходных данных распределить затраты обслуживающих подразделений:

6.2.1 прямым методом;

6.2.2 пошаговым методом;

6.2.3 методом распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

Таблица 6.3

Затраты обслуживающих подразделений и основных цехов и показатели пропорций для распределения затрат

Показатели	Обслуживающие подразделения		Основные цехи		Всего
	админи- страция	ремонт- ный цех	механический цех	сбороч-ный цех
Сметные общепроизводственные расходы перед распределением	600000	116000	400000	200000	1316000
Пропорции для распределения услуг: а) администрации: • бюджетные затраты, трудо-часы. • коэффициенты б) ремонтного цеха: • бюджетные затраты ремонтных цехов, трудочасы. • коэффициенты	2000 0,1	16000 0,2	24000 0,3 16000 0,8	40000 0,5 2000 0,1	80000 1 20000 1

Пояснения:

Алгоритм расчетов обычно следующий:

• выбор базы распределения;

• расчет коэффициентов распределения;

• распределение затрат вспомогательных подразделений;

• распределение общепроизводственных расходов по продукту каждого производственного подразделения.

При прямом методе игнорируются встречные услуги, т. е. одного обслуживающего подразделения другому. Достоинство прямого метода: простота; нет необходимости проектировать взаимное использование услуг.

При пошаговом методе цикл распределения обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объём услуг.

Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений предусматривает следующий алгоритм:

I стадия. Оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. стоится система линейных уравнений. Под общими затратами в управлениях понимаются фактические затраты цехов плюс соответствующая часть затрат цеха, оказавшего встречные услуги.

II стадия. Решается система линейных уравнений (если объём встречных услуг мал).

III стадия. Полностью собранные затраты обслуживающих цехов распределяются по количеству оказанных услуг.

Решение:

Задание 6.2.1:

Распределим затраты обслуживающих подразделений прямым методом.

Выберем в качестве базы распределения плановые человеко-часы, затраченные обслуживающими подразделениями в основных цехах.

База распределения услуг администрации составит:

24000 + 40000 = 64000 (16000 не принимаются в расчёт). Соответственно коэффициент распределения услуг администрации составит:

600000 руб./ 64000 трудочас. = 9,375 руб. / трудочас.

Тогда сумма затрат администрации, отнесенная к механическому цеху составит:

9,375 руб./трудочас. × 24000 = 225000 руб.

Сумма затрат администрации, отнесенная к сборочному цеху составит:

9,375 руб./трудочас. × 40000 = 375000 руб.

Таким образом, услуги администрации будут распределены по основным цехам следующим образом:

основные цеха

Распределение услуг механ. сбор.

(³/₈ и ⁵/₈) администрации: 225000 375000

База распределения услуг ремонтного цеха составит:

16000 + 2000 = 18000 трудочасов.

Коэффициент распределения услуг ремонтного цеха составит:

116000 руб. / 18000 трудочас. = 6,444 руб. / трудочас.

Тогда сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к механическому цеху составит:

6,444 руб./ трудочас. × 16000 = 103111 руб.

Сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к сборочному цеху составит:

6,444 руб./ трудочас. × 2000 = 12889 руб.

Таким образом, услуги ремонтного цеха будут распределены по основным цехам следующим образом:

основные цеха

Распределение услуг механ. сбор.

ремонтного цеха: 103111 12889

Всего общепроизводственные расходы основных цехов составят:

• по механическому цеху:225000 + 103111 = 328111 руб.

• по сборочному цеху: 375000 + 12889 = 387889 руб.

Итого распределено общепроизводственных расходов: 328111 + 387889 = = 716000, что составляет сумму затрат всех обслуживающих подразделений (600000 + 116000).

Общие затраты механического цеха, включая собственные, составят:

400000 + 225000 + 103111 = 728111 руб.

Общие затраты сборочного цеха, включая собственные, составят:

200000 + 375000 + 12889 = 587889 руб.

Всего учтено затрат:

728111 + 587889 = 1316000 руб.

Задание 6.2.2:

Распределим затраты обслуживающих подразделений, используя пошаговый метод.

I шаг. Распределение услуг администрации по всем цехам.

База распределения услуг администрации будет равна:

(16000 + 24000 + 40000) = 80000 (трудочас.).

Доля затрат администрации, приходящаяся на каждый цех, включая ремонтный имеется в исходных данных в виде коэффициентов: 16000 / 80000 = = 0,2; 24000 / 80000 = 0,3; 40000 / 80000 = 0,5. Соответственно распределение расходов администрации составит:

• ремонтному цеху: 600000 × 0,2 = 120000 руб.;

• механическому цеху: 600000 × 0,3 = 180000 руб.;

• сборочному цеху: 600000 × 0,5 = 300000 руб.

II шаг. Затем переходим к распределению затрат ремонтного цеха. При этом новая сумма затрат на ремонт составляет 236000 руб. (116000 + 120000).

База распределения услуг ремонтного цеха составит:

16000 + 2000 = 18000 трудочасов.

Тогда доля затрат ремонтного цеха, отнесенная к механическому цеху составит:

16000 / 18000 = ⁸/₉

Сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к механическому цеху составит:

236000 × ⁸/₉ = 209778 руб.

Доля затрат ремонтного цеха, отнесенная к сборочному цеху составит:

2000 / 18000 = ¹/₉

Тогда сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к сборочному цеху составит:

236000 × ¹/₉ = 26222 руб.

Таким образом, услуги ремонтного цеха будут распределены по основным цехам следующим образом:

основные цеха

Распределение услуг механ. сбор.

(⁸/₉ и ¹/₉) ремонтного цеха: 209778 26222

Всего накладных затрат по цехам:

• по механическому цеху:180000 + 209778 = 389778 руб.

• по сборочному цеху: 300000 + 26222 = 326222руб.

Итого распределено общепроизводственных расходов: 389778 + 3262222 = = 716000, что составляет сумму затрат всех обслуживающих подразделений (600000 + 116000).

Общие затраты механического цеха, включая собственные, составят:

400000 + 180000 + 209778 = 789778 руб.;

Общие затраты сборочного цеха, включая собственные, составят:

200000 + 300000 + 26222 = 526222 руб.

Всего учтено затрат:

789778 + 526222 = 1316000 руб.

Задание 6.2.3:

Распределим затраты обслуживающих подразделений, используя метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

I стадия. Оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений:

З_адм. = 60000 + 0,1 З_рем. (26)

З_рем. = 116000 + 0,2 З_адм. (27)

Под общими затратами в уравнениях понимаются фактические затраты цехов плюс соответствующая часть затрат цеха, оказавшего встречные услуги.

II стадия. Решается система линейных уравнений (если объём встречных услуг мал).

Подставим второе уравнение в первое:

З_адм. = 60000 + 0,1 (116000 + 0,2 З_адм.)

З_адм. = 60000 + 11600 + 0,02 З_адм. ; тогда 0,98 З_адм. = 611600 и соответственно:

З_адм. = 624082 руб.

Подставим полученное значение во второе уравнение и рассчитаем затраты ремонтного цеха:

З_рем. = 116000 + 0,2 (624082) = 240816 руб.

База распределения услуг администрации составляет:

(16000 + 24000 + 40000) = 80000 трудочас.

Можно распределить расходы администрации по коэффициентам. Доля затрат администрации, приходящаяся на каждый цех, включая ремонтный имеется в исходных данных в виде коэффициентов: 16000 / 80000 = 0,2; 24000 / 80000 = 0,3; 40000 / 80000 = 0,5. Соответственно распределение расходов администрации составит:

• ремонтному цеху: 624082× 0,2 = 124816 руб.;

• механическому цеху: 624082 × 0,3 = 187225 руб.;

• сборочному цеху: 624082× 0,5 = 312041 руб.

Всего распределено расходов администрации:

624082 (124816 + 187225 + 312041).

III стадия. Полностью собранные затраты ремонтного цеха распределяются по количеству оказанных услуг.

База распределения затрат ремонтного цеха будет равна 20000 (2000 + + 16000 + 2000).

Общая сумма ремонтного цеха = 240816, которая относится на подразделения по коэффициентам следующим образом:

• на администрацию (¹/₁₀) 24082

• механическому цеху 0,8 192652 240816

• сборочному цеху 0,1 24082

Проверка:

Распределено затрат администрации основным цехам:

187225 + 312041 = 499266 руб.

Распределено затрат ремонтного цеха основным цехам

192652 + 24082 = 216734 руб.

Всего распределено затрат обслуживающих подразделений основным цехам: 216734 + 499266 = 716000, что соответствует общей сумме затрат обслуживающих подразделений (600000 + 116000).

Общие затраты механического цеха, включая собственные, составят:

400000 + 187225 + 192652 = 779877 руб.;

Общие затраты сборочного цеха, включая собственные, составят:

200000 + 312041+ 24082 = 536123 руб.

Всего учтено затрат:

779877 + 536123 = 1316000 руб.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №7

«Условные единицы продукции»

Цель занятия: овладеть приемом оценки незавершенного производства, используя метод пересчета единиц продукции в условно-готовые изделия.

Задача 7.1

Задание 7.1: Используя метод пересчёта не полностью завершённых изделий в условно готовые изделия определить:

а) себестоимость изделий выпущенных в отчётном месяце;

б) стоимость незавершённого производства.

Исходные данные представлены в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Данные о затратах в незавершенном производстве и затратах

текущего месяца

Показатели	Кол-во ед.	Затраты, руб.
		Материалы	Затраты на обработку	% завершённости	Итого
1. Незавершённое производство на начало отчётного месяца	10000	4000	1110	40%	5110
2. Выпущено в течение отчётного месяца	48000
3. Начата обработка за отчётный месяц	40000
4. Незавершённое производство на конец отчётного периода	2000			50%
5. Отпущено материалов за отчётный месяц		22000
6. Затраты на обработку за отчётный месяц			18000

Предполагается:

1. Затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, затраты на обработку распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

2. Метод ФИФО предполагает, что единицы продукции в незавершённом производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку.

Пояснение:

Подсчёт условных единиц продукции осуществляется в три этапа:

Первый этап: Рассчитывают количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на начало периода отдельно по затратам на обработку и по материальным затратам:

• количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на начало периода по затратам на обработку будет равно произведению количества изделий, не прошедших всех стадий обработки на начало периода на процент завершенности:

К = К_{нез.нач.} × (100% - З%), (28)

где К – количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на начало периода по затратам на обработку,

К_{нез.нач.} – количества изделий, не прошедших всех стадий обработки на начало периода,

З% – процент завершенности изделий, не прошедших всех стадий обработки на начало периода.

• условные единицы в незавершённом производстве по материальным затратам не учитываются, равны нулю, так как эти материальные затрат осуществлены в предыдущем периоде.

Второй этап: Рассчитывают количество изделий, начатых и законченных за этот период:

К^гот = К - К . (29)

Третий этап: Рассчитывают количество условных единиц в незавершённом производстве отдельно по затратам на обработку и по материальным затратам:

• количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на конец периода по затратам на обработку будет равно произведению количества изделий, не прошедших всех стадий обработки на конец периода на процент завершенности:

К_конец = К_{нез.кон} × З%, (30)

где К_конец – количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на конец периода по затратам на обработку,

К_{незконч} – количества изделий, не прошедших всех стадий обработки на конец периода,

З% – процент завершенности изделий, не прошедших всех стадий обработки на конец периода.

• количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на конец периода по затратам на материалы будет равно произведению количества изделий, не прошедших всех стадий обработки на конец периода на 100 процентов.

К_конец = К_{нез.кон} × 100%, (31)

Расчёт условного объёма производства продукции выполняется в табл. 7.2

Таблица 7.1

Расчёт условного объёма производства продукции

	Единицы, подлежащие учёту	Условные единицы
		материальные затраты	добавленные затраты
1. Начальные запасы (начатые в прошлом периоде, но незаконченные) материальные затраты (100%); • затраты на обработку
2. Начато и закончено в текущем периоде
3. Конечные запасы (не законченные в данном периоде) • материальные затраты (100%) • затраты на обработку
Итого:

Таблица 7.2 позволяет определить в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции. Для этого материальные и добавленные затраты, понесённые за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам:

М.З._{усл ед}. = М.З. / К (32)

Д.З._{усл ед}.. = Д.З. / К (33)

Себестоимость условной единицы продукции рассчитывают по следующей формуле:

С/с _{усл. ед.}. = М.З._{усл ед.} + Д.З._{усл ед.} (34)

Затраты, включённые в сальдо на начало периода по счету «Незавершённое производство» в расчёте не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду. Расчёт себестоимости единицы продукции выполняется в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Расчёт себестоимости единицы продукции

Показатели	Всего затрат, руб.			Услов-ные единицы	Затраты на условную единицу изделия, руб.
	Начальные запасы	Текущий период	Всего учтено
1. Материальные затраты
2. Затраты на обработку
3. Итого:

Таблицу 7.3 итоговой себестоимости используют для распределения общих затрат отчётного периода между изделиями.

Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершённое производство» на конец отчётного периода.

Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.

Таблица 7.3

Итоговая себестоимость, руб.

Показатели	Готовая продукция	Незавершённое производство
1. Начальный остаток
2. Затраты на завершение
3.Итого начальные запасы
4. Начато и закончено за период 5. Конечные запасы 5.1 – материальные затраты 5.2 – добавленные затраты
6. Итого:

По итогам расчётов выполнить проверку. Величина учтённых затрат «всего» по строке 3 «итого» табл.7.3 должна быть равна сумме стоимости готовой продукции и стоимости остатков незавершённого производства.

Решение:

Рассчитаем количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на начало периода отдельно по затратам на обработку и по материальным затратам:

• количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на начало периода по затратам на обработку будет равно произведению количества изделий, не прошедших всех стадий обработки на начало периода на процент завершенности:

К = К_{нез.нач.} × (100 % - З %), = 10000 × (100% - 40%) = 10000 × 60% = = 6000 ед

Рассчитаем количество изделий, начатых и законченных за этот период:

К^гот = К - К = 40000 – 2000 = 38000 ед.

Рассчитаем количество условных единиц в незавершённом производстве отдельно по затратам на обработку и по материальным затратам:

• количество условно-законченных изделий в незавершённом производстве на конец периода по затратам на обработку будет равно произведению количества изделий, не прошедших всех стадий обработки на конец периода на процент завершенности:

К_конец = К_{нез.кон} × З % = 2000 × 50% = 1000 ед.

К_конец = К_{нез.кон} × 100 %, = 2000 × 100% = 2000 ед.

Таблица 7.2

Расчёт условного объёма производства продукции

Показатели	Единицы, подлежащие учёту	Условные единицы
		Материальные затраты	Добавленные затраты
1. Начальные запасы (начатые в прошлом периоде, но незаконченные) • материальные затраты (100%); • затраты на обработку	10000	0	6000
2. Начато и закончено в текущем периоде	38000	38000	38000
3. Конечные запасы (не законченные в данном периоде) • материальные затраты (100%) • затраты на обработку	2000	2000	1000
Итого:	50000	4000	45000

Таблица 7.3

Расчёт себестоимости единицы продукции, руб.

Показатели	Всего затрат			Услов-ные едини-цы	Затраты на условную единицу изделия
	Начальные запасы	Текущий период	Всего учтено
Материальные затраты	4000	22000	26000	40000	0,55
Затраты на обработку	1110	18000	19110	45000	0,40
Итого:	5110	40000	45110		0,95

Рассчитаем затраты на условную единицу продукции отдельно по материальным и добавленным затратам:

М.З._{усл ед}. = М.З. / К = (22000 / 40000) = 0,65

Д.З._{усл ед}.. = Д.З. / К = 18000 / 45000 = 0,40

Рассчитаем себестоимость условной единицы продукции:

С/с _{усл. ед}. = М.З._{усл ед}. + Д.З._{усл ед.} = 0,55 + 0,40 = 0,95

Таблица 7.4

Итоговая себестоимость, руб.

Показатели	Готовая продукция	Незавершённое производство
1. Начальный остаток	5110
2. Затраты на завершение (6000 × 0,40)	2400
3.Итого начальные запасы	7510

Продолжение таблицы 7.4

Показатели	Готовая продукция	Незавершённое производство
4. Начато и закончено за период (38000 × 0,95) 5. Конечные запасы 5.1 – материальные затраты (2000 * 0,55) 5.2 – добавленные затраты (1000 * 0,40)	36100	1100 400
6. Итого:	43610	1500

Проверка:

• фактическая себестоимость готовой продукции 43610

• стоимость незавершённого производства 1500

Итого: 45110

Бухгалтерская запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» на сумму 43610 руб.