4.4. Методы и порядок расчета сумм амортизации

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1. линейным методом;

2. нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется на­логоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда про­изошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплатель­щика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления аморти­зации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортиза­ции по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определен­ной для данного объекта исходя из его срока полезного использования

При применении линейного метода начисления амортизации сум­ма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амор­тизируемого имущества определяется как произведение его первона­чальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опре­деленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждо­му объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1/n)х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано­вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизиру­емого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амор­тизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимо­сти объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определен­ной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(2/n)х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при­меняемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизиру­емого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от пер­воначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортиза­ция по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного ме­сяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей

1. амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1 -го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2. амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Указанные положения не распространяются на организации, изме­няющие свою организационно-правовую форму.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основ­ных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (до­говора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, вто­рой и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные сред­ства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокуп­ность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вы­зывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также на­хождение основных средств в контакте с взрыве-, пожароопасной, ток­сичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации про­мышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зве­росовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбран­ной самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 ян­варя 2002 г. (до введения в действие гл. 25 НК РФ), вправе начислять

амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, су­ществовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имею­щим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специаль­ным коэффициентом 0,5. Организации, получившие (передавшие) ука­занные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом приме­няемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации-налого­плательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогооб­ложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового пе­риода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщи­ками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против пре­дусмотренных норм, в целях налогообложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуще­ству с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количе­ство лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основ­ного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый класси­фикацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.