3.6. Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществ­ляющим операции, признаваемые объектом налогообложения акциза­ми, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на предусмотренные налоговые вычеты сумма акциза, опреде­ляемая в соответствии с порядком исчисления акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе на территорию РФ не­скольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродук­тов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представля­ет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуще­ствляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходя­щих и ввезенных с территории государств —участников Таможенно­го союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии с об­щим порядком исчисления акциза.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакциз­ным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчис­ленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения акци­зами, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следу­ющем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчис­ленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения ак­цизами, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вы­чету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами по­рядке.

3.7. Сумма акциза, подлежащая возврату

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подак­цизными товарами, являющимся объектом налогообложения акцизами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмеще­нию (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со следу­ющими правилами.

Суммы указанного превышения направляются в отчетном налого­вом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки

сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежа­щих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через та­моженную границу. РФ по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит воз­врату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указан­ного заявления принимает решение о возврате указанной суммы на­логоплательщику из соответствующего бюджета (бюджетов террито­риальных дорожных фондов) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального каз­начейства в течение двух недель после получения решения налогово­го органа. В случае, если такое решение не получено соответству­ющим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого ре­шения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую воз­врату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360-й ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Суммы налоговых вычетов в отношении реализации подакцизных товаров (за исключением Нефтепродуктов), помещенных под тамо­женный режим экспорта, подлежат возмещению путем зачета (воз­врата) на основании документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение производится не позднее трех ме­сяцев со дня представления указанных документов. В течение указан­ного срока налоговый орган производит проверку обоснованности на­логовых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или час­тично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято ре­шение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не по­зднее 10 дней после вынесения соответствующего решения. В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уве­домить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недо­имки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужден­ным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочеред­ном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы про­изводят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообща­ют о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между да­той подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению нало­гового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. Если у налого­плательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налого­вым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитывают­ся в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежа­щим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в свя­зи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами либо возврату налого­плательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня установленного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюд­жета (бюджета территориального дорожного фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Фе­дерального казначейства.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального каз­начейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если указанное решение не получено соответству­ющим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого ре­шения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных сроков на сумму акциза, подлежа­щую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360-й ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки