Данные из формы №1 бухгалтерской (финансовой) отчетности зао «Гамма»

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	28655
Незавершенное строительство	2073
Материалы	4373
Покупатели и заказчики	145016
Прочие дебиторы	6862
Краткосрочные финансовые вложения	3500
Расчетные счета	5079
Валюта баланса	195558
Статьи пассива
Уставный капитал	10000
Добавочный капитал	23807
Нераспределенная прибыль прошлых лет	32630
Нераспределенная прибыль текущего года	20305
Поставщики и подрядчики	58736
Задолженность:
по оплате труда	4843
перед внебюджетными фондами	2567
перед бюджетом	21735
авансы полученные	17115
Резервы предстоящих расходов	3386
Прочие краткосрочные обязательства	434
Валюта баланса	195558

Таблица 2

Данные из формы №2 бухгалтерской (финансовой) отчетности зао «Гамма»

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	211564
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	188995
Коммерческие расходы	387
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	22182
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы	12500
Прочие расходы	5241
Прибыль (убыток) до налогообложения	29441
Текущий налог на прибыль	9136
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	20305

Задание: Используя данные таблиц 1 и 2, рассчитать единый уровень существенности и распределить его между значимыми статьями баланса. Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора. Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым определить произвольно, но с описанием и обоснованием выбора.

Задача 5. Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице 1. (графы соответственно 1 и 4). Значения показателей уже заполнены (графа 2).

Таблица 1

тыс. руб.

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица	Значение показателя (тыс. руб.)	Доля показателя	Значение, применяемой для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток)	2.000	5
Объем продаж (без НДС)	100.000	2
Итог баланса	70.000	2
Собственный капитал	20.000	10
Себестоимость продаж	98.000	1

Задание: Определить единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 40%. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

Задача 6. В качестве исходных данных использовать условия задачи №4. Классификация статей бухгалтерской отчетности для установления привязки уровня существенности к абсолютному значению статьи рекомендуется установить в зависимости от удельного веса этой статьи в следующем порядке:

Таблица 1

Удельный вес статьи вобщем итоге (%)	Значение уровня существенности(%)
Свыше 50	2
От 20 до 50	2-3
От 10 до 20	3-4
От 5 до 10	5-6
От 3 до 5	7-8
Менее 3	9-10

Задание: Определить уровень существенности значимых статей отчетности и суммарный показатель существенности актив; доходов и расходов.

Решение оформить в таблице следующей формы:

Статья отчетности	Сумма	Признаны значимыми	Доля значимых статей в общем итоге	Уровень существенности (%)	Уровень существенности (руб.)

Задача 7. Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение единого уровня существенности в сумме 500 тыс. руб. Данные существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки отражены в таблице 1.

Таблица 1

Актив баланса	Сумма, тыс. руб.		Пассив баланса	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	4000		Уставный капитал	100
Финансовые вложения	110		Добавочный капитал	115
Запасы	590		Нераспределенная прибыль	5000
Дебиторская задолженность	3000		Кредиты и займы	2000
Денежные средства	300		Кредиторская задолженность	785
ИТОГО	8000		ИТОГО	8000

Задание: Определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.

Задача 8. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Магнит» отражено решение об уменьшении уставного капитала на 10 000 000 руб. путем выкупа акций. Полностью оплаченный уставный капитал составляет 20 000 000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100 руб. по цене 110 руб. Другие документы, кроме протокола собрания, для проведения аудита не представлены. В учетных регистрах сделаны записи: Д 81 К 51 – 11 000 000 руб. – выкуплена доля участников. Д 80 К 81 – 11 000 000 руб. – уменьшен уставный капитал. Аудируемое лицо является организацией, осуществляющей производство и реализацию строительных материалов на территории Российской Федерации. Состав членов инвентаризационной комиссии не изменялся за последние три года. Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора. Организация имеет несколько структурных подразделений, бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия». В конце марта отчетного года в результате сбоя в компьютерной технике, который произошел из-за совершения несанкционированного доступа к информационной базе, информационная база была повреждена. Регистры по некоторым счетам бухучета не представлены на бумажных носителях.

Задание: Оценить аудиторские риски. Проанализировать полученные данные, последствия нарушений.

Задача 9. В августе отчетного года в ООО «Спецстрой», в отношении которого проводится аудит, были начислены и уплачены проценты по кредиту, полученному и затраченному на приобретение материалов (кирпич). Общая сумма процентов по кредиту составила 80 000 рублей, из них 72000 рублей были включены в состав расходов организации. Из объяснений главного бухгалтера следует, что эта операция оформлена в соответствии со ст. 265 и ст. 269 НК РФ. ООО «Спецстрой» осуществляет деятельность по производству общестроительных работ. Для целей бухгалтерского учета все платежи увеличивают стоимость приобретенных ценностей. Приобретенный кирпич был затрачен в третьем квартале частично, а именно списанию подлежало 70%. В отчетности на конец третьего квартала показана сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) 3840 руб., постоянное налоговое обязательство (ПНО) составило 1344 рубля. Сумма ОНО и ПНО формировалась, исходя только из условия приведенной операции.

Руководитель аудируемого лица настаивает на максимально коротких сроках проведения аудита, мотивируя свою просьбу предполагаемым отъездом в командировку. Главный бухгалтер ООО «Спецстрой» в течение трех последних лет не использовала право на очередной отпуск. Договор на абонентское обслуживание с аудиторской фирмой, проводившей аудит и оказывающей сопутствующие услуги за предыдущие 5 лет, расторгнут по инициативе руководителя аудируемого лица по причине постоянных разногласий по вопросам бухгалтерского учета. Услугами банка предприятие ранее не пользовалось, выездной налоговой проверке не подвергалось. Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора.

Задание: Оценить аудиторские риски. Проанализировать полученные данные, последствия нарушений.

Задача 10. ОАО «Интелстрой» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При проведении проверки за отчетный год аудитор установил, что в течение отчетного периода производились операции по аренде у физического лица помещения, используемого как складское. Общая сумма выплаченной арендной платы составила 250 000 рублей. При проверке налоговой декларации по ЕСН было обнаружено, что указанная сумма включена в налогооблагаемую базу. При расчете налогооблагаемой прибыли эта сумма была отнесена в состав расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли. Для расчета уровня существенности внутрифирменным стандартом аудиторской организации предусмотрены следующие показатели (таблица 1).

Таблица 1

Значения для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Сумма, тыс.руб.	Доля, %
1.Валовая прибыль организации	-	3
2.Валовой объем реализации, без НДС	39753	2
3.Валюта баланса	12150	2
4.Собственный капитал	212	10
5.Общие затраты предприятия	40090	2

До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между ОАО «Интел» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за предыдущий год. Сумма иска составляет 386 000 рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Столь длительное разбирательство обусловлено сменой руководства аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в отчетном году.

Задание: Проанализировать исходные данные, определить существенность нарушений. Определить последующие возможные действия и выводы аудитора.

Практическое занятие №5. Общие методические подходы к аудиторской проверке

Задача 1. Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов составляет 100000 руб. Допустимая ошибка-500 руб. Риск при выборке составляет 10 %. Коэффициенты при допускаемом уровне уверенности (надежности) представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Коэффициенты надежности

Уровень уверенности, %	80	90	95	97,5	99	99,5
Риск, %	20	10	5	2,5	1	0,5
Коэффициент надежности	1,61	2,31	3	3,69	4,61	5,3

Задание: Определить размер выборки, если ошибки не ожидаются.

Задача 2.Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 590 000 руб. Стоимость выборки- 190 000 руб. Обнаруженная ошибка – 3000 руб.

Задание: Определить планируемую ожидаемую ошибку и общую фактическую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.

Задача 3.Размер выборочной совокупности- 50 документов, генеральной совокупности-500 документов. Риск при выборке- 5%.

Задание: Установить выборочный интервал и порядок проведения случайной выборки.

Задача 4.В бухгалтерской отчетности ООО «Омега» по состоянию на 31 декабря прошлого года достоверность которой после аудиторской проверки должны подтвердить аудиторы, отражена дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте отчетного года, когда аудиторская проверка еще не была завершена, ООО «Омега» получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря прошлого года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля отчетного года банкротом.

Задание: Сформулируйте запись в письменной информации аудитора руководству ООО «Омега» по сложившейся ситуации.

Задача 5. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице 1.:

Таблица 1.

Виды аудиторских доказательств

Аудиторское доказательство	Приоритет
Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещения является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями

Задание: Проставить по 5-ти балльной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица.

Задача 6.Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице 1. Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 1.

Виды аудиторских процедур и предпосылки

подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская процедура	Схема соответствия	Предпосылки
1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности		1. Существование
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода		2. Права и обязанности
3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета		3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»		4. Полнота
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами		5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге		6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах		7. Представление и раскрытие

Задание: Графически (стрелками) или цифрами, например «1-4» показать, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Задача 7. Проверяя забалансовый счет аудируемого лица 009 «Обеспечения обязательств выданные», сальдо которого отражается в бухгалтерском балансе за отчетный год, аудитор выявил, что 15 ноября прошлого года организация выдала поручительство по займу, предоставленному ее дочерней организации сроком на 18 месяцев. По состоянию на 31 декабря прошлого года вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате неисполнения ее дочерней организацией своих обязательств по возврату займа была очень мала. В течение второго квартала отчетного года финансовое положение дочерней организации существенно ухудшилось. По оценкам экспертов, с которыми аудитор обсудил создавшееся положение, на 31 декабря отчетного года маловероятно, что дочерняя организация сможет выполнить свои обязательства по возврату займа. Вероятность того, что в результате неплатежеспособности дочерней организации при окончании срока возврата займа произойдет уменьшение экономических выгод организации - поручителя составляет, по оценкам экспертов, более чем на 50 процентов.

Задание: Сформулировать рекомендацию аудитора по отражению в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации-поручителя за отчетный год создавшуюся ситуацию в письменной информации руководству аудируемого лица.

Задача 8. Использовать условия задачи 8 в теме 4.

Задание: Составить бухгалтерскую справку по рекомендуемым исправлениям выявленных нарушений.

Задача 9. Использовать условия задачи 9 в теме 4.

Задание: Составить бухгалтерскую справку по рекомендуемым исправлениям выявленных нарушений.

Задача 10. Использовать условия задачи 10 в теме 4.

Задание: Перечислить примеры модифицированных аудиторских процедур, используемых в качестве реакции на оценку факторов риска и составить бухгалтерскую справку по рекомендуемым исправлениям выявленных нарушений.

Практическое занятие №6. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

Задача 1. В ходе обязательного аудита строительной компании аудитор пришел к заключению о необходимости привлечения к проверке независимого инженера-строителя. Условиями договора на проведение аудита привлечение специалиста не предусмотрено.

Задание: Обосновать действия аудитора по разрешению сложившейся ситуации.

Задача 2. В ходе аудита учредительных документов проверяемого открытого акционерного общества аудитору потребовались протоколы заседаний Совета директоров общества. Руководство ОАО, ссылаясь на коммерческую тайну, отказалось выдать аудитору требуемые документы.

Задание: Составить письмо-разъяснение аудитора руководству экономического субъекта с объяснением необходимости проверки протоколов как неотъемлемой части процесса получения аудиторских доказательств.

Задача 3. В ходе обязательного аудита строительной организации при проверке материалов инвентаризации было выявлено следующее: по данным инвентаризации строительных материалов, проведенным перед проведением аудита установлены значительные расхождения фактического наличия по отдельным видам строительных материалов с их данными по учету, по которым принимались решения по списанию их на убытки. Аудитором, осуществляющим проверку по данному направлению, было принято решение о проведении повторной инвентаризации строительных материалов с его непосредственным участием.

Задание: Составить письмо-разъяснение руководству строительной организации о необходимости проведения повторной инвентаризации.

Задача 4. По гражданскому делу по иску бывших учредителей ООО о взыскании их доли в уставном капитале общества назначена судебно-бухгалтерская экспертиза, на разрешение которой поставлены следующие вопросы:

1. Определить реальность валюты баланса ООО на момент выхода участников из состава учредителей.

2. По данным бухгалтерского учета дать оценку действительной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам, на момент их выхода из состава учредителей.

3. Дать оценку показателю прибыли общества на момент выхода истцов из состава учредителей.

4. Определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям.

Суд определил поручить проведение экспертизы эксперту-аудитору аудиторской фирмы, предупредив его об уголовной ответственности по ст.307 УК РФ.

В определении суда приводится перечень материалов, представленных эксперту-аудитору для проведения экспертизы: бухгалтерские балансы за исследуемый период, Главная книга, устав ООО, списки учредителей, заявления истцов о выходе из состава учредителей, справка ООО с расшифровкой статей баланса, выписки из протоколов общего собрания учредителей, свидетельство о собственности, платежные поручения.

Задание: Составить рабочую программу проведения экспертного исследования. Указать дополнительные бухгалтерские документы, необходимые для выполнения поручения суда и составить в письменной форме от имени аудитора ходатайство о предоставлении ему дополнительных бухгалтерских документов.

Практическое занятие №7.Специальные аспекты аудиторской проверки

Задача 1. Согласно учетной политике аудируемая финансово-промышленная компания создает резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Задание: Указать аудиторские процедуры, осуществляемые при проверке указанных резервов.

Задача 2. По не разрешенному на 31 декабря отчетного года судебному разбирательству, по оценкам юристов, аудируемому лицу следовало возместить только прямые потери истца. Экономический субъект создал резерв на соответствующую дату. В феврале следующего года ситуация изменилась и, по оценкам экспертов, аудируемое лицо наряду с прямыми потерями должно будет возместить упущенную истцом выгоду.

Задание: Обосновать рекомендации аудитора по данной хозяйственной ситуации.

Задача 3. Согласно учетной политике аудируемая строительная компания создает резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств. Создание указанных резервов производилось в виде ежемесячных отчислений определенных сумм, отражаемых бухгалтерскими записями Д-т 91 К 96 в разрезе создаваемого резерва. Утвержденный порядок расчета сумм резерва к проверке представлен не был. По разъяснениям главного бухгалтера сумма отчислений определялась по резерву на выплату вознаграждений по итогам работы за год в размере 1% от ежемесячного фонда оплаты труда, а сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств - в размере 0,5% от ежемесячной суммы начисленной амортизации.

Задание: Указать аудиторские процедуры, осуществляемые при проверке указанных резервов. Отразить в отчете аудитора выводы и рекомендации аудитора по результатам проведенных аудиторских процедур.

Практическое занятие №8. Некоторые процедуры на заключительной стадии аудита

Задача 1. В ходе рассмотрения бухгалтерской (финансовой) отчетности и осуществления аудиторских процедур у аудируемой организации аудитор выявил следующие факты:

- значение чистых активов приближается к критической величине;

- наличие задолженности по выплате дивидендов;

- отсутствие реальных перспектив для погашения долгосрочного кредита, срок погашения которого приближается.

Задание: Обосновать дальнейшие действия аудитора.

Задача 2. Во время проведения в январе - феврале следующего за отчетным года аудита бухгалтерской отчетности организации за отчетный год были обнаружены существенные ошибки.

Аудиторское заключение было получено организацией в начале марта следующего за отчетным года. На момент получения аудиторского заключения бухгалтерская отчетность еще не была утверждена в установленном порядке.

Задание: Обосновать рекомендации аудитора и представить их виде письменной информации руководству аудируемой организации.

Задача 3. Годовой отчет ОАО «Альтаир» составлен на 31 декабря отчетного года. Предварительное утверждение годового отчета производится советом директоров акционерного общества 25 февраля следующего за отчетным года. Окончательное утверждение годовой финансовой отчетности производится общим собранием акционеров, назначенным на 20 мая следующего за отчетным года. За период между отчетной датой (31 декабря) и датой проведения собрания акционеров произошли два события: 15 февраля арбитражный суд признал организацию обязанной возместить убытки поставщику, подавшему иск в ноябре отчетного года на отчитывающуюся организацию в суд в сумме, составляющей 10% от суммы прибыли отчетного года; 20 апреля акционерное общество объявило решение и план реструктуризации организации в связи с прекращением одного из видов деятельности (сегмента бизнеса).

Задание: Оценить влияние на отчетность указанных событий и обосновать рекомендации аудитора.

Практическое занятие №9.Аудиторское заключение

Задача 18. Использовать условия задачи 8 в теме 4.

Задание: Определить вид аудиторского заключения с учетом всех предполагаемых действий руководства ООО «Спецстрой». Привести примеры формулировок, обосновывающих каждый вид аудиторского заключения.

Задача 2. Использовать условия задачи 9 в теме 4.

Задание: Определить вид аудиторского заключения с учетом всех предполагаемых действий руководства ЗАО «Магнит».

Задача 3. Использовать условия задачи 10 в теме 4.

Задание: Определить вид аудиторского заключения и сформулировать его в части, определяющей вид аудиторского заключения.

Приложение 1