- •Раздел I. Теория анализа
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II бухгалтерского баланса «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятЕльносткитРЕдприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел III. Анализ
- •Раздел III. Анализ хозяйственной финансовой предприятия
- •Раздел I. Внеоборотные активы:
- •Раздел III. Анализ хозяйственной финансовой предприятия
- •Раздел III. Анализ хозяйственной финансовой предприятия
Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Кар„™= £ (Vo ~ 4ozo>]/ £<lozo •
или
тл = ТС __ 1
аритм ритм
Стоимость недовыпущенной продукции можно определить следующим образом: -SO = О К
пл аритм'
где —SO — стоимость недовыпущенной продукции; Опл — плановый объем выпуска продукции. Проанализируем ритмичность выпуска продукции (табл. 7.8).
Таблица 7.8 Ритмичность выпуска продукции по декадам
Декада |
Выпуск продукции за год, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Выполнение плана, коэффициент |
Объем продукции, зачтенной в выполнение плана, тыс. руб. |
||
план |
факт |
план |
факт |
|||
1 |
8000 |
8000 |
33 |
33 |
1 |
8000 |
2 |
8000 |
8000 |
33 |
33 |
1 |
8000 |
3 |
8000 |
8000 |
34 |
34 |
1 |
8000 |
Итого |
24000 |
24000 |
100 |
100 |
- |
24000 |
Согласно данным таблицы 7.8, коэффициент ритмичности составляет 1 (24000/24000 = 1). Коэффициент аритмичности — ((8000 - 8000) + (8000 - 8000))/24000 = 0, или 1-1=0.
Стоимость недовыпущенной продукции — 24000 0 = 0.
7.8. АНАЛИЗ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
В процессе анализа необходимо изучить изменение не только объема производства товарной продукции, но и объема ее реализации. От объема продаж зависят: финансовый результат деятельности предприятия; его финансовое положение; платежеспособность и т.д. Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год.
При анализе реализации продукции:
- фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодами;
— рассчитывается процент выполнения плана;
115
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
- рассчитывается абсолютное отклонение от плана;
- определяются темпы роста и прироста.
На изменение объема продаж влияют следующие факторы:
- изменение отгрузки продукции;
- изменение остатков готовой продукции на начало года;
- изменение выпуска товарной продукции;
- изменение остатка готовой продукции на конец года;
- изменение остатка товара, отгруженного на начало и конец анализируемого периода.
При расчете влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнение фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычисление абсолютных и относительных приростов каждого из них (табл.7.9).
Таблица 7.9 Анализ факторов изменения реализации продукции
Показатель в плановых оптовых ценах |
Сумма, тыс. руб. |
Отклонение от плана |
|
план |
факт |
||
1. остаток готовой продукции на начало года |
650 |
300 |
-350 |
2. выпуск товарной продукции |
24000 |
24000 |
- |
3. остаток готовой продукции на конец года |
800 |
900 |
+100 |
4. отгрузка продукции за год (1 +2+3) |
23850 |
23400 |
-450 |
5. остаток товаров, отгруженных покупателю: 5.1. на начало года 5.2. на конец года |
2900 3500 |
3200 1900 |
+30 -1600 |
6. реализация продукции (4+5.1-5.2) |
23250 |
24700 |
+1450 |
Из таблицы 7.9 видно, что план реализации продукции перевыполнен на 1450 тыс. руб. за счет сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года, а также за счет уменьшения остатков товаров, отгруженных покупателям на конец года. Отрицательное влияние на объем продаж оказало: уменьшение остатка готовой продукции на складах предприятия на начало года (—350), и увеличение их на конец года (+100), оплата за которые не поступила на расчетный счет предприятия.
116
______________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
7.9. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОСТАВКАМ ПРОДУКЦИИ
Анализ реализации тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам оборачивается для предприятия уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц, и с нарастающим итогом в целом по предприятию в разрезе отдельных потребителей и видов продукции выясняются причины недовыполнения плана. Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке товара за месяц и за год представлен в таблицах 7.10 и 7.11.
Таблица 7.10
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке товара за месяц
Изделие |
Потребитель |
План поставок по договору, тыс. руб. |
Фактическая отгрузка, тыс. руб. |
Недопоставки продукции, тыс. руб. |
Зачет в пределах план., тыс. РУб. |
А |
1 |
800 |
820 |
- |
800 |
|
2 |
700 |
700 |
- |
700 |
|
3 |
600 |
700 |
- |
600 |
В |
1 |
1200 |
1200 |
- |
1200 |
|
2 |
1500 |
1450 |
-50 |
1450 |
Итого |
|
4800 |
4870 |
-50 |
4750 |
Приведенный расчет показывает, что за отчетный месяц недопоставок продукции по договорам не было, кроме того, фактически поставлено на 100 тыс. руб. больше, что составляет 4,8% .
Приведенный в таблице 7.11 расчет показывает, что за отчетный год недопоставлено продукции на 150 тыс. руб., что составляет 0,6% . Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых, транспортных организаций и т.д.
117
MMiMiMliiiiMriiililriiilili
ilhblilhlJillililllhliliililiki
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Таблица 7.11 Анализ выполнения договорных обязательств за год
Период |
План поставок по договору, тыс. руб. |
Недопоставки продукции, тыс. руб. |
Зачет в пределах план., тыс. руб. |
|||
за месяц |
с начала года |
за месяц |
с начала года |
за месяц |
с начала года |
|
Январь |
7500 |
7500 |
-300 |
-300 |
96 |
96 |
Февраль |
4800 |
12300 |
-50 |
-50 |
99 |
97 |
Март |
8000 |
20300 |
-1000 |
-1350 |
88 |
93 |
|
|
|
|
|
|
|
Декабрь |
9500 |
90850 |
- |
-5000 |
100 |
95 |
7.10. РАСЧЕТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ИЗМЕНЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
Для факторного анализа воспользуемся данными
таблицы 7.12.
Таблица 7.12
Данные для факторного анализа выпуска и реализации продукции
Показатель |
Условн. обознач. |
План |
Факт |
Отклонение |
Выполнение плана, % |
1. валовая продукция, тыс. руб. |
ВП |
2400 |
2400 |
- |
100 |
2. среднегодовая численность рабочих, чел. |
КР |
100 |
100 |
- |
100 |
3. среднегодовая п родолжительность рабочего дня |
п |
8 |
8 |
- |
100 |
4. среднегодовая выработка, руб. |
ев |
100 |
100 |
- |
100 |
5. отработано всеми рабочими за год: |
|
|
|
• |
|
-дней |
хд |
30000 |
30000 |
- |
100 |
- часов |
t |
240000 |
240000 |
- |
100 |
6. среднегодовая выработка на одного рабочего, тыс. руб. |
гв |
240 |
240 |
- |
100 |
7. среднегодовая выработка одним рабочим, руб. |
ДВ |
800 |
800 |
- |
100 |
8. количество отработанных дней одним рабочим |
д |
300 |
300 |
- |
100 |
__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Метод цепной подстановки:
ВП = КР Д П СВ
ВПпла„ = КРПЛ ■ Дпл • Ппл ■ СВпл =100 ■ 300 • 8 • 100 = 24000 тыс. руб.
ВП^КР^Д^-П^СВ^ЮО-ЗОО-в- 100 = 24000 тыс. руб.
впУсл2= КРФ- Дф- Пол- СВпл = 100 ■ 300 ■ 8 • 100 = 24000 тыс. руб.
ВПУслз= Крф- ДФ- ПФ- СВпл=100 ■ 300 • 8 • 100 = 24000 тыс. руб.
впфакт= крф- ДФ- ПФ- СВф=100 • 300 ■ 8 • 100 = 24000 тыс. руб.
ДВПкр =ВП , - ВП = 2400 - 2400 = 0 ДВПд = ВП^- ВП^ - 2400 - 2400 = 0 АВПп= ВПусл3- ВПусл2=2400 - 2400 = 0 АВПсв= ВПфакт- ВПусл3=2400 - 2400 = 0
118
Итого: 0
Метод абсолютных разниц
ВП = КР Д П СВ
ДВПК = (КР - КР )Д П СВ =(100-100)-
КР Ф пл7 ~пл пл пл ^ 7
300 8 300 = 0
АВПД= КР^-Щ,,,- Дцл)- Пш СВ^ЮО ■ (300 - 300) • 8 ■ 300 = 0
АВПП = КРпл • Дол(Пф- Ппл) • СВпл = 100 • 300 (8-8) 300 = 0
АВПСВ= КРпл- Дпл- Ппл- (СВф- СВпл) = 100 300 -8 • (300-300) = 0______________________
Итого: 0
Способ относительных разниц:
ВП = КР ■ Д • П СВ
АВПКР= (ВПпл- КРф%)/100 = (24000 • 0)/100 = 0
ДВП = [(ВПпл • АВПкр) • АД% ]/100 = [(24000 • 0)] ■ 0/ 100 = 0
ДВПП= [(ВПпл- АВПкр- ДВП ) • АП%]/100 = [(24000 0)] 0/100=0
ДВПСВ= [(ВП^ ДВП^ ДВПП) • ДСВ% ]/100 = [(24000 0)1 0/100=0
Итого: 0
119
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Результаты анализа сведены в таблицу 7.13. Таблица 7.13 Результаты факторного анализа |
|||||||||||||||||
КР, чел. |
д |
п, час |
СВ, руб. |
ТП, тыс. руб. |
Отклонение от плана |
||||||||||||
П |
ф |
п |
ф |
п |
Ф |
п |
ф |
п |
уел. |
усл2 |
услз |
Ф |
всего |
КР |
д |
11 |
СВ |
100 |
100 |
300 |
300 |
8 |
8 |
100 |
100 |
24 |
24 |
24 |
24 |
24 |
0 |
и |
и |
и |
0 |
По расчету влияния факторов на величину результативного показателя тремя способами видно, что все итоговые данные по каждому способу совпадают с данными таблицы, т.е. отклонение товарной продукции равно нулю, что говорит о 100% -ном выполнении плана по выпуску товарной продукции.
_________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Лекция 8.
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
8.1. ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Себестоимость — это все затраты на производство и реализацию продукции.
Снижение себестоимости способствует увеличению чистого дохода общества, прибыли предприятия и формированию бюджета. Себестоимость одинаковой продукции на различных предприятиях может быть различной. Более высокая себестоимость свидетельствует о худшей организации процесса производства на предприятии по сравнению с другими.
Себестоимость используется для:
- определения цен;
-характеристики финансового состояния предприятия;
- принятия менеджерами оперативных решений.
Себестоимость можно определить по всей продукции, по отдельным ее видам, узлам, деталям, производственным процессам, по работе подразделений, участков, цехов.
Снижение себестоимости:
- увеличивает прибыль предприятия;
- увеличивает фонды, образуемые за счет прибыли;
- служит основой для снижения цен на товары. Экономическая оценка снижения себестоимости
производится на основании расчета следующих показателей:
- смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат);
121
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
— себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции);
- себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции;
- затраты на 1 руб. товарной продукции (ТП):
3 = Сп/ТП, где 3 — затраты на 1 руб. ТП;
Сп — полная себестоимость ТП, руб.;
ТП — товарная продукция в действующих ценах, руб.
- снижение затрат на 1 руб. ТП:
Сс=((3о-3П)/3О)-100'
где Сс — результат снижения затрат на 1 руб. ТП; 30 — затраты на 1 руб. ТП отчетного периода; Зп — затраты на 1 руб. планового периода. Задачей анализа себестоимости продукции являются:
- проверка обоснованности плана по себестоимости и прогрессивности норм затрат;
— оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений;
- выявление резервов снижения себестоимости;
— изыскание путей их мобилизации.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия:
— изучение технического и организационного уровня производства;
— использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства.
Общественные издержки производства — это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее
122
________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.
Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.
Анализ затрат, как правило, проводится систематически, в течение года, в целях выявления внутрипроизводственных резервов, их снижения.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей:
— смета затрат на производство;
— себестоимость товарной и реализуемой продукции;
— снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Смета затрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены:
— все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции;
— затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские, проектные и др.);
— затраты на освоение производства новых изделий, независимо от источника их возмещений.
JB себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.
123
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:
СР = СТ-3П + (СШ-СШ), где Ср — себестоимость реализованной продукции;
Ст — себестоимость товарной продукции;
Зн — повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники;
СП1, СП2 — производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.
Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий.
Сравнимая товарная продукция — это продукция, которая производилась серийно или массово в предшествующем году (к ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий).
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции — это обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимост-
124