6.3. Экономическая теория налогообложения. Функции и классификация налогов. Ставки налогов и кривая Лаффера
Налог – это обязательный платеж, который поступает к государству в бюджет в определенных законодательством размерах и в установленные сроки.
Налоги – это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы. Они являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.
Налоговые отношения (с юридической точки зрения) представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а другой – субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо).
Налоги (с экономической точки зрения) представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.
Налоговая система – это совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин), которая образует часть налогов, которую собирает центральное правительство, а другую часть – местные органы власти.
Принципы построения налоговой системы: всеобщность; стабильность; равнонапряженность; обязательность (принудительность уплаты налога; неизбежность его выплаты и самостоятельность субъекта налогообложения в исчислении и уплате налога); социальная справедливость; принцип получающих преимущества; принцип уплаты по возможностям; простота и доступность для исчисления.
Классификация налогов:
- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные); по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
- по субъектам налогообложения (налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц);
- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);
- по целевому назначению налога (общие, специальные).
Прямые налоги берутся с каждого гражданина и с каждой действующей в стране фирмы. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог и ряд других. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции,
Косвенные налоги – собираются только с тех, кто совершает определенного рода действия, например, покупку соли, обмен валюты или регистрацию предприятия. Косвенные налоги изымаются посредством государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины, налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость и пр. Косвенные налоги – в большей степени регулируют процессы распределения и потребления.
Признак налогов – безвозвратность и безвозмездность. Налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен.
Функции налогов. Налоги выполняют две основные функции:
- фискальную, т.е. функцию образования бюджетного дохода);
- контрольную. Государство, устанавливая отдельные элементы налога (ставку налога, объект налога и т.д.) создает условия для исчисления оклада и взаимосвязанных с ним показателей – прибыли и себестоимости. Тем самым предполагается возможность контроля за всей хозяйственной деятельностью;
- стимулирующую (способствующую развитию за счет снижения налогового гнета);
- перераспределительную (от богатых к бедным; от одних отраслей к другим и т.п.).
Элементы налога:
Субъект налога – физическое или юридическое лицо, на которое государством возложена обязанность внесения налога в бюджетный фонд;
Носитель налога – физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода;
Объект налога – это имущество или доход, которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны: недвижимое имущество, движимое имущество, предметы потребления, доходы;
Источник налога – доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится налог. Например, источник налога на прибыль – прибыль, подоходного налога – заработная плата. Источник может совпадать с объектом налога (пример: подоходный налог – объект налога – заработная плата, она же источник налога);
Единица (масштаб) обложения – часть налога, принятая за основу для исчисления размера налога. Такой единицей может служить по подоходному налогу – один рубль дохода, по земельному налогу – единица измерения площади – 0,01 м2;
Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах;
Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.
Налоговая функция – показывает зависимость объема собираемых налогов от текущего (и других видов) дохода и величины налоговой ставки.
T =Y x t,
где t – предельная налоговая ставка. На практике из величины доходов вычитаются налоговые льготы, а затем лишь оставшаяся сумма умножается на налоговую ставку.
Виды налогообложения. Налогообложение может быть пропорциональным, прогрессивным или регрессивным. Это значит, что ставка налога по мере роста дохода не меняется, растет или падает. Первые два случая рассмотрим на примере подоходного налога.
Пропорциональное налогообложение. При пропорциональном налогообложении ставка налога для всех уровней дохода одинакова. Это означает, что при ставке налога, равной 12%, работник, получающий в год 10000 руб., платит 1200 руб. налога, а служащий банка, который получает 100000 руб. – 12000 руб. налога.
Прогрессивное налогообложение. При прогрессивном налогообложении ставка налога тем больше, чем выше уровень дохода. Допустим, ставки налога определены следующим образом: с дохода ниже 20 тыс. руб. в год – 12%, а с дохода превышающего 20000 руб. в год – 20%. Тогда работник заплатит те же 1200 руб., а вот работник банка – 20000 0,12 + (100000 - 20000) 0,20 = 2400 + 16000=18400 руб. (Такой расчет существовал при прежней, прогрессивной шкале подоходного налога с физических лиц в России, а сейчас она регрессивная). Идея прогрессивного налогообложения основана на том, что предельная полезность и, следовательно, ценность денег для богатого человека меньше, чем для бедного, и поэтому справедливо будет взять с него больший процент налога.
Регрессивное налогообложение, т.е., чем больше доход человека, тем меньший процент своего дохода он уплачивает. Это относится не к прямым, а к косвенным налогам, которые платятся не в процентах к доходу, а в виде одинаковой для каждого покупателя денежной суммы.
Мера ставки налога. Какие ставки налога, какой характер налогообложения следует предпочесть, вопрос сложный. С одной стороны любому правительству хочется получить больше налогов – это даст возможность больше тратить деньги на оборону, здравоохранение, культуру, образование. Престиж и мощь государства будут расти. Однако и здесь надо знать меру. Если налог сделать слишком высоким и к тому же «сильно прогрессивным», например, брать с очень высоких доходов 90% налога, люди будут стараться работать и зарабатывать поменьше или просто прятать от налогов часть своих доходов.
Налоговые поступления. Они равны средней налоговой ставке, умноженной на налоговую базу, т.е. величину личных доходов или прибылей, с которых берутся налоги. Вначале рост налоговой ставки ведет к увеличению собранных налогов. Но постепенно растущие ставки налогообложения начинают лишать частных лиц (если речь идет о подоходном налоге) и фирм (если мы берем налог с прибыли) стимулов к зарабатыванию доходов.
Кривая Лаффера – это кривая, показывающая зависимость между доходами государственного бюджета от налоговых поступлений и динамикой налоговых ставок.
Рис. 8.1. Кривая Лаффера. Зависимость доходов бюджета от налоговых ставок