14 Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань

Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидностей власного капіталу - статутного, пайового, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів.

Порядок узагальнення інформації про стан і рух коштів окремих складових власного капіталу підприємствами державного та комунального секторів економіки визначається Положенням про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, які володіють та/або користуються об'єктами державної, комунальної власності, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.12.2006 N 1213.

Рахунок 40 "Статутний капітал"

Рахунок 40 "Статутний капітал" призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.

За кредитом рахунку 40 "Статутний капітал" відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Рахунок 40 "Статутний капітал" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
41	"Пайовий капітал"	41	"Пайовий капітал"
42	"Додатковий капітал"
45	"Вилучений капітал"	42	"Додатковий капітал"
46	"Неоплачений капітал"	43	"Резервний капітал"
67	"Розрахунки з учасниками"	44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
		46	"Неоплачений капітал"
		67	"Розрахунки з учасниками"

Рахунок 41 "Пайовий капітал"

Рахунок 41 "Пайовий капітал" призначено для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами.

Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 "Пайовий капітал" обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу.

Рахунок 41 "Пайовий капітал" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
30	"Каса"	10	"Основні засоби"
31	"Рахунки в банках"	11	"Інші необоротні матеріальні активи"
40	"Статутний капітал"
44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	12	"Нематеріальні активи"
		14	"Довгострокові фінансові інвестиції"
67	"Розрахунки з учасниками"
		15	"Капітальні інвестиції"
		16	"Довгострокові біологічні активи"
		20	"Виробничі запаси"
		21	"Поточні біологічні активи"
		22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
		28	"Товари"
		30	"Каса"
		31	"Рахунки в банках"
		35	"Поточні фінансові інвестиції"
		40	"Статутний капітал"
		42	"Додатковий капітал"
		44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
		50	"Довгострокові позики"
		60	"Короткострокові позики"
		63	"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
		66	"Розрахунки з оплати праці"
		67	"Розрахунки з учасниками"
		68	"Розрахунки за іншими операціями"

Рахунок 42 "Додатковий капітал"

Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунку 42 "Додатковий капітал" відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 42 "Додатковий капітал" має такі субрахунки:

421 "Емісійний дохід"

422 "Інший вкладений капітал"

423 "Дооцінка активів"

424 "Безоплатно одержані необоротні активи"

425 "Інший додатковий капітал"

На субрахунку 421 "Емісійний дохід" відображається прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу. Сума перевищення збитку від зазначених операцій над залишком емісійного доходу відображається за дебетом рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки).

На субрахунку 422 "Інший вкладений капітал" обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

На субрахунку 423 "Дооцінка активів" відображається сума дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується у разі уцінки та вибуття чи амортизації зазначених активів, зменшення їх корисності.

На субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних об'єктів необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких активів і землі.

На субрахунку 425 "Інший додатковий капітал" обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків, зокрема капітал у сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди цілісних майнових комплексів.

Рахунок 42 "Додатковий капітал" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
10	"Основні засоби"	10	"Основні засоби"
11	"Інші необоротні матеріальні активи"	11	"Інші необоротні матеріальні активи"
12	"Нематеріальні активи"	12	"Нематеріальні активи"
13	"Знос (амортизація) необоротних активів"	13	"Знос (амортизація) необоротних активів"
14	"Довгострокові фінансові інвестиції"	14	"Довгострокові фінансові інвестиції"
15	"Капітальні інвестиції"	15	"Капітальні інвестиції"
16	"Довгострокові біологічні активи"	16	"Довгострокові біологічні активи"
20	"Виробничі запаси"	20	"Виробничі запаси"
22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"	21	"Поточні біологічні активи"
28	"Товари"	22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
35	"Поточні фінансові інвестиції"
40	"Статутний капітал"	25	"Напівфабрикати"
41	"Пайовий капітал"	26	"Готова продукція"
43	"Резервний капітал"	27	"Продукція сільськогосподарського виробництва"
44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
45	"Вилучений капітал"	28	"Товари"
46	"Неоплачений капітал"	30	"Каса"
54	"Відстрочені податкові зобов'язання"
64	"Розрахунки за податками й платежами"
74	"Інші доходи"	31	"Рахунки в банках"
		35	"Поточні фінансові інвестиції"
		40	"Статутний капітал"
		44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
		45	"Вилучений капітал"
		46	"Неоплачений капітал"
		48	"Цільове фінансування і цільові надходження"

Рахунок 43 "Резервний капітал"

Рахунок 43 "Резервний капітал" призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

За кредитом рахунку 43 "Резервний капітал" відображається створення резервів, за дебетом - їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

Рахунок 43 "Резервний капітал" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
40	"Статутний капітал"	42	"Додатковий капітал"
44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом - збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:

441 "Прибуток нерозподілений"

442 "Непокриті збитки"

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 "Непокриті збитки" відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1 - 6.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
40	"Статутний капітал"	41	"Пайовий капітал"
41	"Пайовий капітал"	42	"Додатковий капітал"
42	"Додатковий капітал"
43	"Резервний капітал"	43	"Резервний капітал"
44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
45	"Вилучений капітал"	45	"Вилучений капітал"
52	Виключено	79	"Фінансові результати"
67	"Розрахунки з учасниками"
68	"Розрахунки за іншими операціями"
79	"Фінансові результати"

Рахунок 45 "Вилучений капітал"

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунку 45 "Вилучений капітал" відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

PPёƑĐސߐڠ45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки:

451 "Вилучені акції"

452 "Вилучені вклади й паї"

453 "Інший вилучений капітал"

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Рахунок 45 "Вилучений капітал" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
19	"Гудвіл"
30	"Каса"	30	"Каса"
31	"Рахунки в банках"	31	"Рахунки в банках"
34	"Короткострокові векселі одержані"	40	"Статутний капітал"
42	"Додатковий капітал"	42	"Додатковий капітал"
44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	44	"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
50	"Довгострокові позики"	46	"Неоплачений капітал"
52	"Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
60	"Короткострокові позики"
62	"Короткострокові векселі видані"

Рахунок 46 "Неоплачений капітал"

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.

За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
30	"Каса"	10	"Основні засоби"
31	"Рахунки в банках"	11	"Інші необоротні матеріальні активи"
40	"Статутний капітал"
42	"Додатковий капітал"	12	"Нематеріальні активи"
45	"Вилучений капітал"	14	"Довгострокові фінансові інвестиції"
74	"Інші доходи"	15	"Капітальні інвестиції"
		16	"Довгострокові біологічні активи"
		20	"Виробничі запаси"
		21	"Поточні біологічні активи"
		22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
		28	"Товари"
		30	"Каса"
		31	"Рахунки в банках"
		34	Виключено
		35	"Поточні фінансові інвестиції"
		" 40	"Статутний капітал"
		42	"Додатковий капітал"
		50	"Довгострокові позики"
		51	"Довгострокові векселі видані"
		52	"Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
		60	"Короткострокові позики"
		62	"Короткострокові векселі видані"
		63	"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
		64	"Розрахунки за податками й платежами"
		66	"Розрахунки з оплати праці"
		67	"Розрахунки з учасниками"
		68	"Розрахунки за іншими операціями"
		97	"Інші витрати"

Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"

На рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду (за винятком суми забезпечення, що включається до первісної вартості основних засобів).

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.

Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки:

471 "Забезпечення виплат відпусток"

472 "Додаткове пенсійне забезпечення"

473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"

474 "Забезпечення інших витрат і платежів"

475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)"

476 "Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї"

477 "Забезпечення матеріального заохочення"

478 "Забезпечення відновлення земельних ділянок"

На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.

На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

На субрахунку 475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)" підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, узагальнюють інформацію про призовий фонд - суму, що підлягає виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення, зменшену на розмір джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.

На субрахунку 476 "Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї" підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, узагальнюють інформацію про резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.

За кредитом субрахунків 475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)" і 476 "Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї" і дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається відповідно створення (формування) призового фонду й резерву, що покриває суму джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї, за дебетом - виплата (видача) виграшів гравцям.

На субрахунку 477 "Забезпечення матеріального заохочення" ведеться облік забезпечення на матеріальне заохочення працівників, зокрема на виплату працівникам винагороди, допомоги, премії тощо.

За кредитом субрахунку 478 "Забезпечення відновлення земельних ділянок" ведеться облік створення за обґрунтованим розрахунком забезпечення на демонтаж, переміщення об'єкта основних засобів та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання (зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель), за дебетом субрахунку відображається використання створеного забезпечення на здійснювані роботи з демонтажу, переміщення об'єкта основних засобів, рекультивації порушених земель.

Аналітичний облік забезпечень майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямами формування й використання.

Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
		10	"Основні засоби"
20	"Виробничі запаси"	15	"Капітальні інвестиції"
23	"Виробництво"	23	"Виробництво"
24	"Брак у виробництві"	39	"Витрати майбутніх періодів"
25	"Напівфабрикати"	68	"Розрахунки за іншими операціями"
30	"Каса"
31	"Рахунки в банках"	81	"Витрати на оплату праці"
63	"Розрахунки з постачальниками і підрядниками"	82	"Відрахування на соціальні заходи"
65	"Розрахунки за страхуванням"	84	"Інші операційні витрати"
		90	"Собівартість реалізації"
66	"Розрахунки з оплати праці"	91	"Загальновиробничі витрати"
68	"Розрахунки за іншими операціями"	92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
71	"Інший операційний дохід"	94	"Інші витрати операційної діяльності"

Рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження"

На рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та їх витрачання провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
15	"Капітальні інвестиції"	10	"Основні засоби"
30	"Каса"	11	"Інші необоротні матеріальні активи"
31	"Рахунки в банках"
37	"Розрахунки з різними дебіторами"	12	"Нематеріальні активи"
		15	"Капітальні інвестиції"
		16	"Довгострокові біологічні активи"
42	"Додатковий капітал"	20	"Виробничі запаси"
50	"Довгострокові позики"
60	"Короткострокові позики"	21	"Поточні біологічні активи"
64	"Розрахунки за податками й платежами"
		22	"Малоцінні та швидкозношувані предмети"
66	"Розрахунки з оплати праці"
69	"Доходи майбутніх періодів"	30	"Каса"
71	"Інший операційний дохід"	31	"Рахунки в банках"
		36	"Розрахунки з покупцями та замовниками"
		37	"Розрахунки з різними дебіторами"
		50	"Довгострокові позики"
74	"Інші доходи"	60	"Короткострокові позики"
		63	"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
		64	"Розрахунки за податками й платежами"
		68	"Розрахунки за іншими операціями"

Рахунок 49 "Страхові резерви"

Рахунок 49 "Страхові резерви" призначено для узагальнення інформації про рух коштів страхових резервів. Рахунок 49 використовується підприємствами, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування" і в передбаченому порядку формують страхові резерви.

Рахунок 49 "Страхові резерви" має такі субрахунки:

491 "Технічні резерви"

492 "Резерви із страхування життя"

493 "Частка перестраховиків у технічних резервах"

494 "Частка перестраховиків у резервах із страхування життя"

495 "Результат зміни технічних резервів"

496 "Результат зміни резервів із страхування життя"

На субрахунках 491 "Технічні резерви", 493 "Частка перестраховиків у технічних резервах", 495 "Результат зміни технічних резервів" узагальнюється інформація про стан і рух коштів резервів незароблених премій та інших технічних резервів.

На субрахунках 492 "Резерви із страхування життя", 494 "Частка перестраховиків у резервах із страхування життя", 496 "Результат зміни резервів із страхування життя" узагальнюється інформація про стан і рух коштів резервів довгострокових зобов'язань (математичних резервів) і резервів належних виплат страхових сум.

Аналітичний облік резервів здійснюється за їх видами.

Обчислена на звітну дату сума страхових резервів відображається за кредитом субрахунків обліку страхових резервів і дебетом субрахунків обліку результатів змін цих страхових резервів.

За дебетом субрахунків обліку страхових резервів відображається сума страхових резервів на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін страхових резервів.

Обчислена на звітну дату сума часток перестраховиків у страхових резервах відображається за дебетом субрахунків обліку часток перестраховиків у страхових резервах і кредитом субрахунків обліку результатів змін цих страхових резервів.

За кредитом субрахунків обліку часток перестраховиків у страхових резервах відображається сума часток перестраховиків у страхових резервах на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін цих страхових резервів.

Щомісяця сальдо субрахунків обліку результатів змін страхових резервів списується у порядку закриття в кореспонденції з кредитом субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" або дебетом субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності", за винятком результату зміни резервів незароблених премій, сальдо якого щомісяця списується у порядку закриття на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".

Рахунок 49 "Страхові резерви" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
49	"Страхові резерви"	49	"Страхові резерви"
70	"Доходи від реалізації"	70	"Доходи від реалізації"
71	"Інший операційний дохід"
79	Виключено	79	Виключено
		94	"Інші витрати операційної діяльності"

15Узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та їх включення до витрат поточного періоду, ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів". Облік нарахування та використання резерву на оплату відпусток працівникам ведеться на субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток", характеристику якого наведено у лекції 23. Резерв на майбутню оплату відпусток працівників визначається, виходячи з суми витрат на оплату праці, які беруться до уваги при розрахунку сум відпускних і відрахувань від них до фондів соціального страхування. Облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення ведеться на субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення". Додаткове пенсійне забезпечення — рахунок бухгалтерського обліку резервів на додаткове (недержавне) пенсійне забезпечення працівників, що створюються за рахунок власних коштів підприємства (або за рахунок заробітної плати найманих працівників на підставі заяв від їх імені). Податковий облік Підпункт 5.8.4 Закону про оподаткування прибутку підприємств, виходячи з якого можна дійти висновку, що внески підприємства на додаткове пенсійне забезпечення не підлягають оподаткуванню, вимагає деяких роз'яснень. Відповідно до пп. 5.8.4. до складу валових витрат платника податків належать суми валових внесків працівника до додаткових пенсійних планів, які вносяться від його імені таким платником податків, але не більше як 15 % від сукупного доходу, отриманого таким працівником від такого платника податків протягом податкового періоду, коли відбулося таке внесення. Слід зауважити, що у цьому пункті не йдеться про вирахування із заробітної плати, хоча таким шляхом також вносяться кошти на додаткове пенсійне забезпечення, якщо такий працівник укладав договір про пенсійне забезпечення самостійно або від імені іншого підприємства, на якому працював раніше. У цьому пункті розглядається випадок, коли вкладником є підприємство і внески сплачуються за рахунок коштів підприємства, але від імені працівника, оскільки саме він є дійсним учасником. Облік забезпечень гарантійних зобов'язань Якість товару, що купується покупцем має відповідати вимогам якості, визначених у стандартах, технічних умовах, іншій технічній документації, зразках (еталонах) чи в умовах договору. Гарантійний термін експлуатації обчислюється з дня введення виробу в експлуатацію, але не пізніше одного року з дня одержання виробу покупцем (споживачем). Гарантійний термін придатності та зберігання товарів обчислюється з дня їх виготовлення.

16. Загальні положення Підприємства мають відокремити в бухгалтерському обліку дані про наявність та рух коштів, одержаних для здійснення заходів цільового призначення, гуманітарної допомоги, субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески від фізичних та юридичних осіб, а також створені за рішенням підприємства резерви для забезпечення майбутніх затрат, платежів або втрат, які можуть бути включені до поточних операційних затрат. 2. Облік коштів цільового фінансування та цільових надходжень До коштів цільового фінансування і цільових надходжень відносяться кошти, які отримані від різних фізичних та юридичних осіб для здійснення різних заходів цільового призначення. Сюди належать субсидії уряду, муніципалітету, різні гранти на утримування дитячих дошкільних закладів, підготовку кадрів, науково-дослідницькі роботи, винахідництво. Потрібно відмітити, що суми, які одержані як цільове фінансування та цільове надходження, в окремих випадках відносяться до доходу підприємства та мають бути відображені у статті доходів. Облік цільового фінансування на підприємствах здійснюється на пасивному рахунку '«Цільове фінансування і цільові надходження». Аналітичний облік до рахунка здійснюється за окремими видами цільового фінансування і цільових надходжень. На кредиті рахунка «Цільове фінансування і цільові надходження» облічуються суми фактично одержаного фінансування, фактично одержані кошти від організацій, з фондів та інших джерел. Суми, витрачені на ті чи інші заходи, списують на дебет рахунка «Цільове фінансування і цільові надходження». Аналітичні дані до рахунка мають містити відомості, де змістом є напрями витрат. В аналітичному обліку роблять накопичування оборотів за період з початку року до звітного місяця. 3. Утворення, використання і облік резервів за сумнівними зобов'язаннями (боргами) Суми сумнівних боргів за розрахунками підприємства з іншими підприємствами та організаціями (включаючи іноземні), а також з окремими особами підлягають резервуванню і віднесенню в кінці звітного року на рахунок «Прибутки і збитки». Сумнівний борг — це дебіторська заборгованість підприємства, що не погашена у зазначені строки і не забезпечена відповідними гарантіями. Резерви за сумнівними боргами створюються на підставі результатів проведеної наприкінці звітного року інвентаризації дебіторської заборгованості підприємства. Розмір резерву визначають окремо за кожним сумнівним боргом залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника та оцінки можливості погашення боргу в повній або частковій сумі. Якщо до кінця року (наступного за роком створення резерву по сумісному боргу) цей резерв в якій-небудь частині не буде використаний, то невитрачені суми додаються до прибутку відповідного року. Резерви за сумнівними боргами обліковують на спеціальному субрахунку, що відкривається до рахунка «Забезпечення майбутніх витрат і платежів». На суму створених резервів роблять запис: Дебет рахунка «Сумнівні та безнадійні борги» Кредит рахунка «Забезпечення інших витрат і платежів». При списанні з балансу обов'язків, за якими не подані вимоги, що їх раніше було визнано підприємством сумнівними, запис такий: Дебет рахунка «Забезпечення інших витрат і платежів» Кредит рахунка «Розрахунки з різними дебіторами» і т. ін. За умови приєднання невикористаних сум резервів по сумнівних боргах до прибутку року, наступного за роком створення цих резервів, роблять запис: Дебет рахунка «Забезпечення інших витрат і платежів» Кредит рахунка «Фінансові результати». Аналітичний облік по субрахунку «Резерви по сумнівних боргах» ведуть за кожною заборгованістю, на яку створено резерв.

17 Сутність зобов`язань підприємств

Методологічні засади формування у фінансовому обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у примітках до фінансовій звітності визначені у П (С)БО 11 «Зобов`язання».

Зобов`язання - це заборгованість підприємств, яка виникала внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Обов`язкова оплата зобов`язання виникає за умови отримання активу або попередньої оплати за актив, при його нарахуванні, за чинним законодавством та за статутом підприємства. Визнання зобов`язання обумовлює відтік грошових коштів чи інших активів підприємства у майбутньому. Іноді в результаті погашення одного зобов`язання може виникнути інше зобов`язання. Наприклад, погашення заборгованості перед постачальником за товари, роботи і послуги векселем.

Зобов'язання, що відображаються в бухгалтерському обліку, мають юридичний та економічний зміст. Як юридична категорія зобов'язання – це відносини, що регулюються правом. В силу цих відносин одна сторона уповноважена вимагати від іншої здійснення господарських операцій: передачі майна, виконання робіт, надання послуг тощо, а інша сторона зобов'язана виконувати вимоги щодо предмету зобов'язання і має при цьому право вимагати відповідну винагороду - сплату грошей, зустрічні послуги тощо.

Іншими словами, зобов’язання - це заборгованість підприємства іншим підприємствам , організаціям та особам, яка виникає внаслідок здійснення фірмою різних угод. Заборгованість передбачає сплату в майбутньому грошима, товарами або іншими послугами. Це залучені засоби , які формують частину активів. Заборгованість зветься ще пасивами підприємства (кредиторська заборгованість).

В ринкових умовах господарювання, фінансовий стан кожного господарюючого суб'єкта залежить від його взаємовідносин з іншими суб'єктами господарювання. Проведення операцій пов'язаних із зобов’язаннями полягає у встановленні достовірності певних даних відносно наявності зобов’язань перед кредиторами, повноти і своєчасності відображання первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку зобов’язань і його відповідності прийнятій обліковій політиці, національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку, реальності наявних зобов’язань, законності і доцільності проведених розрахунків, достовірності відображання стану зобов’язань у звітності господарюючого суб'єкта.

Зобов'язання виникає внаслідок фактичного отримання підприємством матеріалів, товарів, робіт чи послуг, нарахування витрат чи податків, які слід оплатити в майбутньому.

Отже, погашення зобов’язання означає відплив майбутніх економічних вигід, які можуть здійснюватись способами:

- сплати грошових коштів;

- передачі інших активів (за бартерними угодами);

- надання послуг (за бартерними угодами);

- заміни одного зобов’язання іншим;

- перетворення зобов’язання на капітал.

Заміна даного зобов’язання іншим можлива, наприклад, при видачі векселя замість наявної кредиторської заборгованості перед постачальниками.

Сутність короткострокових зобов`язань

У процесі господарської діяльності між суб’єктами господарювання виникають і погашаються взаємні зобов’язання. Стан поточних зобов’язань і розрахунків найбільш точно відображає рівень організації у суб’єкта господарювання виробничої і торговельної діяльності, а також бухгалтерського обліку.

За П (С)БО 11 «Зобов'язання» їх поділяють на:

- довгострокові (визначений термін погашення яких більше дванадцяти місяців);

- поточні (визначений термін погашення яких не перевищує дванадцяти місяців);

- забезпечення (з невизначеною точною датою погашення);

- непередбачені зобов'язання (зобов'язання, імовірність та час визнання якого за балансом точно не визначені);

- доходи майбутніх періодів.

До обліку та відображенню у фінансовій звітності приймаються лише теперішні (наявні) зобов’язання. Рішення підприємства в майбутньому придбати активи на умовах відстрочення платежу чи одержати позику в банку, навіть за умови укладення угоди на здійснення цих операцій, не приводить до виникнення зобов’язань.

Бухгалтер веде облік операцій що відбуваються на підприємстві і, як на мій розсуд, найважливішою частиною обліку є облік саме поточних зобов’язань, тому що неможливе існування підприємства, в якого не було б поточних зобов’язань і бухгалтер обов’язково повинен вміти вести їх облік. На будь-якому підприємстві, незалежно від напрямку діяльності, існують зобов’язання підприємства перед постачальниками, підрядниками, працівниками, за короткострокові та довгострокові кредити та ін. - всі ці зобов’язання є поточними. До поточних активів належать грошові кошти та інші ресурси щодо яких можна вважати, що вони будуть перетворені на грошові кошти чи використані протягом року з дати складання бухгалтерського балансу або протягом нормального операційного циклу підприємства (із двох термінів обирають довший). Статті включаються до поточних зобов'язань, якщо вони оплачуються на вимогу кредитора, або якщо очікується, що вони будуть ліквідовані протягом одного року.

Поточні зобов'язання включають:

- короткострокові кредити банків;

- поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

- короткострокові векселі видані;

- кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

- поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків;

- інші поточні зобов'язання.

Короткострокові кредити надаються для фінансування поточних витрат на виробництво на поворотній основі: придбання матеріалів, товарів. Не можна використовувати нові позики для здійснення виплат за попередніми позиками.

Для обліку короткострокових позик використовують рахунок 60 «Короткострокові позики». Короткострокові позики банку можуть використовуватись безпосередньо для погашення заборгованості перед постачальниками без зарахуванням коштів на рахунок підприємства. При цьому складається обліковий запис:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Якщо підприємство розраховується за кредиторську заборгованість векселями, то собівартість отриманих цінностей є нижчою, ніж сума погашення векселя. Векселі видані відображаються в обліку за номінальною вартістю і видаються постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за отримані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями на які підприємство видало векселі.

На рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам ті іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на які підприємством видані векселі.

Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» має такі субрахунки

621 «Короткострокові векселі видані в національній валюті»

622 Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані в іноземній валюті»

За кредитом рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» відображає видачу векселів для забезпечення поставок, робіт, послуг постачальниками та іншими кредиторами та для інших операцій, за дебетом – погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.

Операції з відсотковими векселями відображаються в обліку записом:

- надання відсоткового векселя за номінальною вартістю:

Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Кредит 621» Короткострокові векселі, видані у національній валюті»

При операціях з безвідсотковим векселем (погашення здійснюється перерахуванням рівними частками різниці номінальної вартості векселя та суми заборгованості) складається запис:

- видано вексель постачальнику на суму заборгованості:

Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Кредит 621 «Короткострокові векселі, видані у національній валюті».

Короткострокові зобов’язання включають в себе борги, які мають бути погашені впродовж року або одного господарського циклу незалежно від його тривалості. Кредиторська заборгованість (зобов’язання) оцінюється сумою грошей , необхідних для сплати боргу , або вартістю товарів і послуг , які необхідно надати для погашення боргу. Для більшості зобов’язань сума боргу відома , крім тих випадків , коли вона має бути розрахована (наприклад, зобов’язання щодо гарантійного обслуговування запасними частинами).

Класифікація зобов’язань

Для бухгалтерського обліку зобов'язання поділяють на:

- довгострокові зобов'язання;

- поточні зобов'язання;

- забезпечення;

- непередбачені зобов'язання;

- доходи майбутніх періодів.

Довгострокові зобов'язання (Long-term Liabilities) – зобов'язання, які

повинні бути погашені впродовж більш як дванадцять місяців або впродовж

періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу,

якщо такий цикл становить більш як дванадцять місяців. До довгострокових

зобов'язань належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові

строкові

фінансові зобов'язання; відстрочені податкові зобов'язання; інші

довгострокові зобов'язання.

Довгострокові зобов'язання, на які нараховують відсотки, відображають у

Балансі за їхньою теперішньою вартістю.

Поточні зобов'язання (Current Liabilities) – зобов'язання, які будуть

погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути

погашенні впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

До поточних зобов'язань належать: короткострокові кредити банків;

поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

короткострокові векселі видані; кредиторська заборгованість за товари,

роботи, послуги; поточна заборгованість за розрахунками (з отриманих

авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати

праці, з учасниками, з внутрішніх розрахунків); інші поточні

зобов'язання. Поточні зобов'язання відображають у Балансі за сумою

погашення .

Особливим видом зобов'язань є забезпечення, які не мають чітко

визначеного терміну та суми погашення на дату балансу. Оцінку

забезпечень здійснюють на основі лише попередніх розрахунків. Період

нарахування забезпечень зазвичай обмежують дванадцятьма місяцями.

Наприкінці року невикористані забезпечення корегують шляхом

донарахування.

Забезпечення створюють на відшкодування наступних (майбутніх)

операційних витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне

забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію;

виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо. Треба мати на

увазі, що заборонено створювати забезпечення для покриття майбутніх

збитків від діяльності підприємства.

Обтяжливий контракт (Onerous Contract) – контракт, витрати (яких не

можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні

вигоди від нього.

Особливу групу зобов'язань становлять ті категорії, які обліковують за

Балансом, але є дуже важливими позиціями з погляду оцінки впливу

потенційних наслідків певних подій на перспективи розвитку підприємства.

Серед них потрібно виділити, головним чином, непередбачені зобов'язання.

Непередбачене зобов'язання (Contingent Liabilities) – це:

- зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування

якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться

одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не

має повного контролю; або

- теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не

визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання

потрібно буде використати ресурси, які втілюють економічні вигоди, або

оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.

Доходи майбутніх періодів (Deferred Revenues, Unearned Revenues) – це

доходи, отримані у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів

у майбутніх звітних періодах. У поточному періоді такі доходи визнають

як особливий вид зобов'язань.

До доходів майбутніх періодів належать, зокрема, доходи у вигляді

отриманих авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші

Поточні зобов'язання (Current Liabilities) – зобов'язання, які будуть

погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути

погашені впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Поточне зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно

визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому

внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане

зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу

доходу у звітному періоді.

Короткострокові кредити банків (Short-term Bank Loans) – сума поточних

зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

Короткострокові кредити банки можуть надавати в разі тимчасових

фінансових труднощів, що виникають у зв'язку з витратами виробництва та

обігу і не забезпечені надходженням коштів у відповідному періоді.

Відповідно до П(С)БО 11 "Зобов'язання", поточні зобов'язання

відображаються у Балансі за сумою погашення.