2. Методологія складання звіту про рух грошових коштів, звіту про фінансові результати, балансу підприємства.

а) звіт про рух грошових коштів.

Даний вид фінансової звітності складається для того, щоб показати порядок фінансування операцій підприємства і використання ним фінансових ресурсів, оскільки підприємство може бути дуже прибутковим і в теж час мати надзвичайний дефіцит грошових коштів або средньоприбутковим, маючи в розпорядженні великі суми грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів підрозділяє грошові надходження і виплати на три основні категорії:

• рух засобів в результаті операційної діяльності;

• рух засобів в результаті інвестиційної діяльності;

• рух засобів в результаті фінансової діяльності;

Угрупування потоків грошових коштів по цих трьом категоріям дозволяє відобразити вплив кожного з трьох основних напрямів діяльності підприємства на рівень грошових надходжень.

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не відносяться до інвестиційної або фінансової діяльності.

Як правило, операційна діяльність підприємства направлена на продаж продукції або надання послуг. Прикладами грошових надходжень і виплат в результаті операційної діяльності можуть бути:

• надходження від покупців за продані товари або надані послуги;

• надходження грошових коштів за надання права користування активами;

• виплати постачальникам;

• виплати працівникам.

Грошовий потік в результаті операційної діяльності визначається за допомогою наступної схеми:

Чистий дохід

+ Амортизація

- Приріст поточних активів

+ Зменшення поточних активів

+ Збільшення поточних зобов'язань

- Зменшення поточних зобов'язань

Чистий потік готівки від основної діяльності

Під інвестиційною діяльністю підприємства розуміють сукупність операцій з придбання і продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів.

Приклади руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності:

• надходження від продажу необоротних активів, як матеріальних, так і нематеріальних;

• надходження від реалізації акцій, облігацій і інших цінних паперів (окрім грошових еквівалентів);

• надходження по позиках, що виплачуються позичальникам;

• виплати, пов'язані з придбанням необоротних активів, як матеріальних, так і нематеріальних;

• виплати, пов'язані з придбанням акцій, облігацій і інших цінних паперів (окрім грошових еквівалентів);

• видача позик позичальникам.

Фінансова діяльність – це діяльність, результатом якої є зміни в розмірі і складі власного капіталу і позикових коштах підприємства. Інформація про рух грошових коштів, пов'язаних з фінансовою діяльністю, є важливою тому, що вона дозволяє прогнозувати майбутній обсяг грошових коштів, на який матимуть права постачальники капіталу підприємства.

Приклади руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності:

• надходження від емісії простих і привілейованих акцій;

• надходження від випуску облігацій;

• виплати, пов'язані з викупом власних акцій;

• виплати дивідендів;

• виплати, пов'язані з погашенням випущених облігацій;

• виплати, що здійснюються орендарем в зменшення заборгованості по фінансовому лізингу.

Прогноз руху засобів вказує на джерела і напрями використання засобів за певний період. Під терміном «засоби» розуміють як безпосередньо гроші в касі і на розрахунковому рахунку підприємства, так і грошові еквіваленти (цінні папери).

При розрахунку прогнозу руху засобів враховуються результати виробничої діяльності (чистий прибуток, амортизація, різниця дебіторської і кредиторської заборгованості, інвестиційної діяльності, придбання основних засобів) і фінансової діяльності (отримання кредиту і його обслуговування).

Необхідно зупинитися на прогнозі результатів виробничої діяльності (без урахування кредиторської, дебіторської заборгованості тощо). Зазвичай в економічній літературі передбачається розраховувати готівку за формулою:

Г к.п = Г п.п + Г н - Г в

де Г к. п - готівці на кінець планового періоду;

Г п.п - готівці на початок планового періоду;

Г н - надходження готівки;

Г в - відтік готівки.

Причому Г н - це практично виручка від реалізації продукції і послуг без ПДВ і акцизів, а відтік грошей - собівартість реалізованої продукції (мінус амортизація).

Розрахунок прогнозу по цій формулі вимагає визначення повної собівартості всіх виготовлених виробів (мінус амортизація). Оскільки номенклатура і асортимент продукції щомісячно змінюються, це вимагає щомісячного розрахунку повної собівартості з розподілом умовно-постійних витрат між виробами відповідно до узгодженої бази розподілу (найчастіше за «базу» приймають заробітну плату робочих на нормованих роботах). Тим часом набагато простіше і точніше робити цей прогноз на основі складання калькуляцій лише по змінних витратах за допомогою маржинального прибутку:

Г к.п = Г п.п + ( 12хОВ пл.ij х П м. ij – В у.п.в.j) х( 1 – СП п.с) + А j

де ОВ пл.ij - кількість і-х виробів за планом на j-й місяць;

П м. ij - маржинальная прибуток по і-у виробу в j-му місяці;

В у.п.в.j - умовно-постійні витрати в j-му місяці;

СП п.с - ставка податку з прибутку (у частинах одиниці);

А j - амортизаційні відрахування в цілому по підприємству в j-у місяці.

Оскільки вираз в дужках є чистим прибутком, то

Гк.п = Г п.п +ЧП+А.

Прогноз руху готівки можна складати на кожен місяць, але необхідно пам'ятати, що зміна ринкової кон'юнктури вимагає внесення змін до прогнозу, тобто система прогнозування повинна бути гнучкою і спиратися на аналіз і облік вимог ринку. По суті ця робота у частині «притоку готівки» за рахунок зміни цін, витрат і кількості виробів виконується при розробці і корекції планів за собівартістю. Проте не потрібно використовувати при вирішенні цього завдання інформацію про повну собівартість і рентабельність виробів, оскільки асортиментні зрушення приводять до істотних змін прибутковості окремих виробів за рахунок перерозподілу постійних витрат.

б) звіт про фінансові результати.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам правдивої, повної і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки за звітний період. Цей звіт вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, оскільки містить інформацію про динаміку прибутку підприємства.

Прибуток є найважливішим узагальнюючим показником, що характеризує кінцевий результат діяльності підприємства. Від розміру прибутку, отриманого підприємством, залежить формування оборотних коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом, платоспроможність підприємства, доходи акціонерів тощо.

Показники діяльності підприємства у формі №2 групуються в розрізі видів діяльності:

Види діяльності підприємства

звичайна

надзвичайна

операційна

фінансова

інвестиційна

Таким чином, на формування чистого прибутку підприємства здійснюють вплив фінансові результати, отримані після здійснення операційної, інвестиційної, фінансової діяльності і фінансові результати, отримані в результаті надзвичайних подій.

Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або що виникають в результаті її проведення.

Надзвичайна подія – подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, і при цьому не передбачається, що вона буде повторюватися періодично або в кожному подальшому звітному періоді. Розробка плану прибутків і збитків (доходів і витрат) по основній господарській діяльності – первинний етап поточного планування фінансової діяльності підприємства. Мета розробки цього плану – це визначення суми чистого прибутку, який залишається у розпорядженні підприємства в плановому періоді. Схему розрахунку плану прибутків і збитків зображена на рис. 1.

Рис. 1. Схема розрахунку плану прибутків і збитків.

План прибутків і збитків варто складати в щомісячному розрізі на квартал і рік з урахуванням сезонних коливань і інших чинників, які впливають на величину прибутку. Для складання плану прибутків і збитків доцільно використовувати плани собівартості продукції на відповідний плановий період. Використовуючи дані табл. № 2 складемо фрагмент плану прибутків і збитків (у розрахунку врахований місячний розподіл виробництва продукції).

Таблиця №2

Фрагмент плану прибутків і збитків (тис. грн.)

№ з./п.	Показники	Місяці
		січень	лютий	березень	Всього, 1 квартал	.
1.	Виручка*	2 587,0	2691,0	2676	7 954	.
2.	Змінні витрати	1 632,0	1 691,0	1 712,0	5035
3.	Маржинальний прибуток	955.0	1 000,0	964,0	2919	.
4.	Умовно-постійні витрати	475	475	475	1 425	.
5.	Прибуток до оподаткування	480	525	489	1 494,0	.
6.	Податок на прибуток	144	157,5	146,7	448,2	.
7.	Чистий прибуток	336	367,5	342,3	1 045,8	.

Послідовність визначення фінансових результатів.

Дохід (виручка) від реалізації продукції

- ПДВ

- Акцизний збір

= Валовий дохід (збиток)

- адміністративні витрати

- витрати на збут

- інші операційні витрати

= Фінансовий результат від операційної діяльності

прибуток (збиток)

+ Дохід від участі в капіталі

- Фінансові витрати

- Витрати від участі в капіталі

= Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування

- Податок на прибуток від звичайної діяльності

= Фінансовий результат від звичайної діяльності

+(-)Надзвичайні доходи ( витрати)

- Податки з надзвичайного прибутку

= Чистий прибуток (збиток)

в) баланс підприємства.

Мета розробки плану балансу – визначення можливостей приросту окремих активів і формування оптимальної фінансової структури капіталу підприємства, що забезпечує фінансову стабільність його розвитку. При плануванні активів оптимізується співвідношення оборотних і необоротних активів.

При плануванні пасивів оптимізується співвідношення власних і позикових засобів, а у складі позикових – короткострокових і довгострокових зобов'язань.

У загальному вигляді балансовий план можна представити в наступному вигляді:

Актив

1. Необоротні активи

0. нематеріальні активи

1. незавершене будівництво основний

2. основні засоби капітал

3. довгострокові фінансові інвестиції

4. і нші необоротні активи

2. Оборотні активи

1. запаси

2. векселі отримані

3. дебіторська заборгованість оборотний

4. поточні інвестиції капітал

5. інші оборотні активи

3. Витрати майбутніх періодів

Баланс

Пасив

1. Власний капітал

   0. 1.1. статутний капітал

   1. 1.2. пайовий капітал

   2. 1.3. резервний капітал

   3. 1.4. нерозподілений прибуток

2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів

3. Довгострокові зобов'язання

4. Поточні зобов'язання

5. Доходи майбутніх періодів

Баланс

У загальному вигляді балансовий план можна зобразити наступним чином: