Порядок ведения и отражения в учете операций по финансовым вложениям

_________________________________________________________________________________

1. Понятие и виды финансовых вложений.

Финансовые вложения – это активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи (погашения) финансовых вложений.

К основным нормативным актам, регулирующим порядок выполнения, бухгалтерского учета и налогообложения операций с объектами финансовых инвестиций, относятся Гражданский и Налоговый кодексы РФ, законы «О рынке ценных бумаг» и «Об акционерных обществах», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», План счетов бухгалтерского учета. Состав финансовых вложений, условия принятия их к бухгалтерскому учету, единица бухгалтерского учета, требования к аналитическому учету и счета синтетического учета финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 и Плану счетов бухгалтерского учета представлены на рис.

Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям и лицам.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более 1 года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Так как в нынешних условиях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности и даже убыточности большей части организации, то долгосрочные финансовые вложения в основном являются низколиквидными статьями актива.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой приобретения государственных облигаций (ГКО), облигаций федерального и местного займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков, когда срок их погашения не превышает 1 года.

2. Состав и правила учета финансовых вложений

Независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчета

58-1 «Паи, акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Счет активный. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, т.е. финансовых инвестиций, по кредиту счета – списание этих сумм.

Аналитический учет к счету 58 ведут по видам и объектам финансовых вложений (организациям — продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ФВ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Для целей последующей оценки ФВ подразделяются на две группы:

• ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

• ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценке на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой ФВ по текущей рыночной стоимости на отчетную дату их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или операционных расходов) либо на увеличение доходов либо расходов у некоммерческой организации корреспонденции со счетом учета ФВ.

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Рис. Состав и правила учета финансовых вложений