6.3 Экономическая и контрольная деятельность налоговых и финансовых органов по формированию доходов бюджета

Бюджетно-налоговое планирование и регулирование представляет собой комплекс мер, посредством которых государство осуществляет составление экономически обоснованных прогнозов поступления налоговых доходов в бюджет, определяет, по как и направлениям и как осуществляется регулирование экономических процессов посредством налоговых инструментов.

Важное значение при осуществлении государством бюджет налоговой политики имеет прогнозирование налоговых поступлений. Это очень сложный и трудоемкий процесс, требующий учета большого количества факторов и постоянной аналитической работы. Он используется всеми развитыми странами как метод экономического предвидения.

В нашей стране планирование налоговых доходов федерального бюджета осуществляет Минфин РФ совместно с Федеральной налоговой службой.

Процесс прогнозной работы включает в себя несколько этапов.

I этап — аналитическая стадия сбора и обработки информации. На этой стадии органы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства доводят до Минфина РФ обобщенные сведения о текущих налоговых поступлениях. Эти сведения предоставляются отдельно по каждому налогу и для отдельных территорий. Сбор и обработка этих данных позволяют судить о тех негативных моментах, которые проявляются в процессе сбора налогов (степень отклонения фактических поступлений от расчетных, количество выявленных налоговых правонарушений, причины недоимок и т.п.). В то же время подобного рода анализ позволяет выявить позитивное влияние действующей налоговой системы на экономическое развитие. Например, абсолютное увеличение налоговых поступлений по отдельным видам налогов, влияние существующих налоговых ставок на процесс инвестирования, структурные сдвиги в экономике и т.п. Все это будет иметь большое значение как при корректировке основных направлений налоговой политики на следующий год, так и при определении конкретных налоговых ставок по отдельным видам налоговых платежей.

II этап — Минэкономразвития и торговли представляет Минфину прогнозируемые на следующий год и среднесрочную перспективу макроэкономические показатели, от которых зависит размер налоговых поступлений. Это такие показатели, как: объем ВВП; объем нежной массы; предполагаемый объем прибыли, создаваемый сдельных отраслях хозяйства и на отдельных территориях; размер фонда оплаты труда; уровень инфляции; объем товарооборотом др.

III этап — с учетом представленных данных Минфин РФ проводит расчет доходов консолидированного бюджета по основным налоговым поступлениям. При этом обязательно учитывается степень. риска, а в план заранее закладываются отклонения фактических объемов налоговых поступлений от плановых. Степень отклонения зависит от непредсказуемости тех или иных трои, которые являются существенными для отдельных налоговых платежей. Расчет проекта налоговых доходов осуществляется обязательно с учетом результатов проведения экспертизы исполнения бюджетов в текущем финансовом году.

IV этап — на основании произведенных расчетов Минфин РФ формулирует свои предложения относительно корректировок налогового законодательства, которые представляются им в Государственную Думу вместе с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год. При необходимости могут корректироваться ставки отдельных налогов, система льгот по ним, размер необлагаемого минимума (если речь идет о подоходном налоге), распределение отдельных налоговых доходов по уровням бюджетной системы и т.п.

В налоговом планировании используются разные методы: имитационные, многомерные и корреляционные методы; факторный и кластерный анализ и др.

Налоговый процесс - регламентируемая нормами права часть бюджетного процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников налоговых отношений по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов, содержания объектов налогообложения, состава налогооблагаемой базы и размеров налоговых ставок, формированию налогового законодательства; разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства.

При решении основных задач налогового процесса можно выделить три этапа:

1. прогнозирование;

2. планирование с обязательным законодательным утверждением планов;

3. исполнение и контроль за их выполнением.

Этап прогнозирования налогового процесса является одной из важнейших его составляющих, обеспечивающей научную объективность, достоверность и выполнимость, включает в себя более детализированные задачи. Одна из них – прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики. Совокупность прогнозных макро- и социально-экономических показателей образует фундаментальную базу налогового процесса, определяет объем налоговых поступлений.

Завершающей задачей прогнозирования результативности налогового процесса является определение достижимого объема государственных доходов.

Основой решения группы задач повышения качества налогового планирования, является обоснование методики при расчете конкретных видов налогов, сборов и др. обязательных платежей.

Процесс планирования и структуры налогов и сборов заключается в определении их рационального соотношения, исходя из конкретных

(приоритетных) задач бюджетного периода – текущего и на среднесрочную перспективу.

План налоговых поступлений – требования к составу и объему налогооблагаемой базы и прогноз макро- и социально-экономических показателей позволяют сформировать документ, определяющий общие объемы каждого вида государственных доходов. Он должен содержать кроме финансово - расчетного и организационный раздел (мероприятия по исполнению и контролю).

Механизм планирования объемов налоговых платежей и сборов – комплекс мер, методов и процедур планирования и управленческих воздействий, направленных на реализацию главной цели – расчет размера поступлений в бюджет налогов и сборов на соответствующей территории на утвержденный период времени.

Результативность (эффективность) налоговых процессов обосновывается следующими показателями:

- объемом базовых назначений по налоговым и неналоговым доходам;

- реальными поступлениями денежных средств от налоговой системы

и т. д.

Налоговое планирование - заключается в оценке налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в БС и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Налоговое планирование основывается на следующих действиях:

1. оценка динамики поступлений налогов за предыдущие периоды в сопоставимых условиях с учетом произошедших изменений налогового законодательства;

2. оценка уровня собираемости и задолженности по налогу;

3. оценка предполагаемых изменений налогового законодательства;

4. определение налоговой базы по каждому налогу с учетом прогноза социально - экономического развития страны и отдельных отраслей экономики.

Подготовительным этапом налогового планирования является системный анализ – включает данные о производстве и распределении всех отраслей и секторов экономики в стоимостном выражении. Эту роль выполняет межотраслевой баланс России.

Также используется система национального счетоводства, как система взаимосвязанных показателей для описания и анализа макроэкономических процессов.

Сводная статистическая информация, получаемая на основе данных МОБ СНС, интегрирует в единую систему результатов всех видов экономической деятельности экономики страны в целом и по отдельным ее отраслям, что позволяет оценить налоговый потенциал страны.

Общий налоговый потенциал складывается из сумм начисленных налогов и сборов в соотношении с действующим налоговым законодательством.

В налоговом планировании используются разные методы: имитационные, многомерные и корреляционные методы; факторный и кластерный анализ и др.

По уровням бюджетной системы рассчитываются:

1 – коммерческий потенциал федерального бюджета и бюджетов государственных ВБФ;

2 – налоговый потенциал бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

3 – налоговый потенциал местных бюджетов.

Налоговый потенциал региона – совокупность налоговых потенциалов по всем налогам и сборам, взимаемым на территории региона, независимо от порядка их зачисления по уровням бюджетной системы

Прямые методы оценки налоговых потенциальных регионов – основаны на показателях формирования налоговых доходов, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию. Косвенные – основаны на показателях экономической активности региона, так как они предполагают определение величины налогового потенциала, как производной от какого–либо показателя.

Валовые налоговые ресурсы субъекта РФ – основанная на объеме и структуре валового регионального продукта оценка потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ в прогнозируемом году.

Удельные валовые налоговые ресурсы – рассчитываются:

ВНР_i = а * ИНП_i , где

а – прогнозируемый на очередной финансовый год средний уровень налоговых доходов субъектов РФ в расчете на душу населения;

ИНП_i – индекс налогового потенциала субъекта;

i – i-ый субъект.

Индекс налогового потенциала – относительная количественная оценка возможностей экономики региона, с учетом ее уровня и структуры развития.

Оценка налогового потенциала регионов на основе валового регионального продукта:

b = ТА_i / Y_i , (1)

где b – средняя (эффективная) ставка налогообложения добавленной стоимости в среднем по стране;

ТА_i – сумма налоговых обязательств i-го региона;

Y_i – валовой региональный продукт i-го региона.

ТА_i^*=b * Y_i , (2)

где ТА_i^* - оценка налоговых обязательств i-го региона.